Обороты по 09 счету. Отложенные налоговые активы и обязательства. Что такое ОНА

Прибыль в бухучете может быть больше или меньше «налоговой» прибыли. Самый яркий пример – разный порядок амортизации основных средств. Например, в бухучете основные средства амортизируются быстрее. Получается и разная прибыль. В конечном счете в расходы попадет одна и та же сумма – первоначальная стоимость основного средства. Только произойдет это через несколько лет.

Тут и возникают временные разницы. А временные они потому, что рано или поздно их не будет. Таких разниц бывает две: вычитаемые и налогооблагаемые.

Вычитаемые временные разницы и отложенные налоговые активы

Первая разница– вычитаемая. Она появляется, когда прибыль в бухучете меньше, чем в учете налоговом. Например, по данным бухучета, на основные средства ежемесячно начисляют амортизацию на 300 рублей, а по данным налогового – только 100. Разница – 200 рублей (300 – 100).

В результате налог на прибыль нужно доначислить. Для этого временную разницу надо умножить на ставку налога. Полученная сумма называется « ». Это и будет сумма доначисления. Отражают этот актив на счете .

Пример

По данным бухучета за 2005 год, торговая фирма ЗАО «Актив» начислила на основные средства амортизацию в сумме 300 000 руб. При налогообложении прибыли амортизация учитывается лишь в сумме 100 000 руб. Для упрощения примера предположим, что других затрат у фирмы не было.

Выручка «Актива» составила 600 000 руб. (без НДС). Вычитаемая разница – 200 000 руб. (300 000 – 100 000).

Бухгалтер сделал записи:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

– 600 000 руб. – отражена выручка;

ДЕБЕТ 44 субсчет «Расходы в пределах норм» КРЕДИТ 02

– 100 000 руб. – отражены расходы, которые уменьшают облагаемую прибыль;

ДЕБЕТ 44 субсчет «Вычитаемые разницы» КРЕДИТ 02

– 200 000 руб. – отражены расходы, которые не уменьшают облагаемую прибыль;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 44 субсчет «Расходы в пределах норм»

– 100 000 руб. – списаны расходы;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 44 субсчет «Вычитаемые разницы»

– 200 000 руб. – списаны расходы;

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99

– 300 000 руб. (600 000 – 100 000 – 200 000) – отражен финансовый результат;

ДЕБЕТ 99 субсчет «Налог на прибыль» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу

на прибыль»

– 72 000 руб. (300 000 руб. Х 24%) – начислен налог на прибыль по данным бухучета;

– 48 000 руб. (200 000 руб. Х 24%) – доначислен налог на прибыль (или отражен отложенный налоговый актив).

В Форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» отложенные налоговые активы отражают по строке 141. Обратите внимание: малые предприятия могут поставить в ней прочерк. Дело в том, что выполнять требования ПБУ 18/02 и рассчитывать отложенные налоговые активы такие фирмы не обязаны.

Если в балансе указывают дебетовое сальдо по счету на конец отчетного периода, то в Отчете о прибылях и убытках нужно отразить обороты по нему. Так, в строке 141 отчета покажите оборот по дебету этого счета за вычетом кредитовых оборотов.

Пример

В июле 2005 года ООО «Пассив» продало станок. Убыток от продажи как в бухгалтерском, так и в налоговом учете составил 18 000 руб.

На момент продажи оставшийся срок службы станка составил 12 месяцев. В бухгалтерском учете эта сумма относится на финансовые результаты единовременно (то есть в июле). В налоговом учете убыток нужно равномерно включать в расходы в течение оставшегося срока службы основного средства (п. 3 ст. 268 НК РФ).

Таким образом, при продаже основного средства в учете фирмы образовалась вычитаемая временная разница в сумме 18 000 руб. С нее бухгалтер сформировал отложенный налоговый актив:

ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– 4320 руб. (18 000 руб. Х 24%) – отражена сумма отложенного налогового актива.

Начиная с августа 2005 года в налоговом учете бухгалтер «Пассива» должен ежемесячно включать в состав расходов 1500 руб. (18 000 руб. : 12 мес.). Одновременно нужно уменьшать отложенный налоговый актив:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 09

– 360 руб. (1500 руб. Х 24%) – частично погашен отложенный налоговый актив.

О том, что такое отложенные налоговые обязательства, подробно рассказано при описании строки 515 баланса. Для учета таких обязательств служит счет 77 «Отложенные налоговые обязательства» . Если в балансе указывают кредитовое сальдо по этому счету на конец года, то в Отчете о прибылях и убытках нужно отразить обороты по нему.

В строке 142 Формы № 2 покажите оборот по кредиту этого счета за вычетом дебетовых оборотов.

Если кредитовый оборот по счету превысит дебетовый, то показатель строки 142 «Отложенные налоговые активы» будет отрицательным. Его нужно вписать в Отчет о прибылях и убытках в круглых скобках. При расчете чистой прибыли он будет учитываться со знаком «минус».

Обратите внимание: малые предприятия могут поставить в строке 142 Формы № 2 прочерк. Выполнять требования ПБУ 18/02 и рассчитывать отложенные налоговые обязательства они не обязаны.

Пример

В марте 2005 года ООО «Пассив» приобрело неисключительные права на антивирусную компьютерную программу. Стоимость прав – 7800 руб. (без НДС). Разработчик программы срок ее использования не ограничил. Поэтому руководитель фирмы распорядился списывать расходы на покупку программы в течение двух лет.

Поскольку исключительных прав на программу у фирмы нет, то бухгалтер должен учесть ее стоимость на счете 97 «Расходы будущих периодов» . Для этого он сделал запись:

ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 60

– 7800 руб. – включена стоимость программы в состав расходов будущих периодов.

В налоговом учете стоимость программы можно списать в расходы единовременно (ст. 264 НК РФ).

Из-за расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом возникла налогооблагаемая временная разница, по которой нужно сформировать отложенное налоговое обязательство:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 77

– 1872 руб. (7800 руб. Х 24%) – отражена сумма отложенного налогового обязательства.

Начиная с марта 2005 года необходимо ежемесячно списывать в бухучете часть стоимости программы:

ДЕБЕТ 26 (44) КРЕДИТ 97

– 325 руб. (7800 руб. : 2 года: 12 мес.) – списана часть расходов будущих периодов.

При этом бухгалтер должен уменьшать сформированное ранее отложенное налоговое обязательство проводкой:

– 78 руб. (325 руб. Х 24%) – частично погашено отложенное налоговое обязательство.

Дебетовый оборот по счету с марта по декабрь 2005 года составит 780 руб. (78 руб. Х 10 мес.). Разница между оборотом по кредиту и дебету счета составит 1092 руб. (1872 – 780).

Эта сумма указана по строке 142 формы № 2 за 2005 год в круглых скобках.

Если же за отчетный период сумма отложенных налоговых обязательств станет меньше, то сумму уменьшения укажите по строке 142 Отчета без скобок. При расчете чистой прибыли ее учитывают со знаком «плюс».

Пример

К началу 2005 года на балансе ЗАО «Актив» числилось основное средство. Его – 30 000 руб. По данным бухучета, на начало года оставшийся срок службы этого основного средства равнялся 12 месяцам, и к концу года оно было полностью самортизировано. В налоговом учете срок службы оборудования истек еще в 2004 году. Поэтому в 2005 году амортизация по нему не начислялась.

Из-за расхождений между бухгалтерской и налоговой амортизацией в 2004 году было сформировано отложенное налоговое обязательство. При начислении амортизации в бухучете это обязательство надо ежемесячно погашать:

ДЕБЕТ 20 (23, 26, 44...) КРЕДИТ 02

– 2500 руб. (30 000 руб. : 12 мес.) – начислена амортизация;

ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– 600 руб. (2500 руб. Х 24%) – частично погашено отложенное налоговое обязательство.

К концу 2005 года оборот по дебету счета составит 7200 руб. (600 руб. Х 12 мес.).

Поскольку других операций по этому счету у «Актива» не было, то в форме № 2 за 2005 год по строке 142 записана сумма 7200 руб. без круглых скобок.

Если за отчетный период кредитовые и дебетовые обороты по счету равны, то в строке 142 «Отложенные налоговые обязательства» Отчета о прибылях и убытках нужно поставить прочерк.

ПБУ 18/02 – одно из самых сложных, «загадочных» из всех существующих правил и порядков в бухгалтерском учете. Первоначальное его прочтение приводит к полнейшему смятению и путанице у бухгалтеров. Документ переполнен сложными терминами и нехарактерными для текущей работы проводками.

Одним из моментов, освещаемых в ПБУ 18/02 , является отложенный налоговый актив. Учет ОНА ведется на счете 09 .

Счет 09 в системе бухгалтерских счетов является активным , собирает в себе сведения по ОНА. По дебету идет накопление сумм, а по кредиту — их списание.

Итак, отложенный налоговый актив — это суммарные разницы по налогу на прибыль, которые появляются при отличиях в сведениях бухгалтерского и налогового учета. Отклонения по информации в БУ и НУ получили название вычитаемые временные разницы (ВВР) , то есть они существуют лишь определенный период.

Говоря простым языком, на счете 09 образуется доля налога на прибыль, которая переносится на следующие периоды . То есть, компания переносит, временно откладывает исполнение обязанности по уплате налога в бюджет.

В течение года на счете 09 аккумулируются суммы по каждой операциям обособленно. Слияние недопустимо. По окончании периода сформированный результат подлежит переносу в бухгалтерский баланс в строку 1180 раздела внеоборотные активы (п.23 ПБУ).

Ввиду разницы требований по учету расходов и доходов в бухгалтерском и налоговом учетах, одни и те же хозяйственные операции могут формировать абсолютно разные результаты.

ОНА образуются, если по требованию бухучета расходы принимаются единовременно в момент проведения хозяйственной операции, а в НУ они распределяются на последующие периоды. Также фактором возникновения сальдо по дебету счета 09 является ситуация с выгодой, принятой в налоговую базу в НУ, но не сформированной в БУ .

По совокупности прибыли и издержек компании в бухгалтерском учете определяется сумма ННП, называемая условной, а в НУ – текущей. Именно база, рассчитанная в НУ, является основой для подсчета обязательств к уплате в госбюджет .

Приведем несколько типовых ситуаций, влияющих на образование ОНА:

1. Сумма налога, перечисленная в бюджет, превышает размер начисления.
2. В БУ сформирован резерв на оплату отпускных.
3. Разные методы .
4. Порядок принятия коммерческих и управленческих расходов в БУ и НУ.
5. Убыток при реализации основного средства.

Указанные ситуации приводят к тому, что сумма условной доходности оказывается ниже текущей. Соответственно, размер налога также оказывается разным в значениях по БУ и НУ. Такие разницы – отложенный актив по налогу.

Решение о ведении учета ОНА принимается каждой организацией самостоятельно и закрепляется в учетной политике.

Формулы для расчета

ОНА согласно п. 21 ПБУ 18/02 определяются по следующему выражению:

Отложенный налоговый актив = Временная разница * действующая ставка ННП (на 2018 год — 20%)

Активы налогового типа уменьшают фактический и увеличивают условный налог в последующих промежутках времени.

То есть, когда наступит период признания бухгалтерских издержек в НУ либо формирование доходов в БУ, возникает обратная разница : условный налог становится больше текущего. В этот момент ОНА уменьшается.

Если происходит выбытие объекта, операции, повлекшей формирование ОНА, то сумма со счета 09 списывается на счет финансовых результатов — 99.

Типовые проводки

Определим корреспонденцию счетов для отражения операций, связанных с увеличением и снижением ОНА:

Примеры

Подготовим обзор конкретных ситуаций по формирования оборотов по счету 09.

Увеличение

ПАО «Маска» в принятии доходов и затрат для задач исчисления сумм налога использует прием учета по окончательной оплате.

Компания в 10.02.2017 приобрела саморезы у АО «Столб» на сумму 90000 руб., в т.ч. НДС – 13 728,81 руб. ТМЦ переданы для использования в производственном процессе.

По результатам 1 квартала 2017 года ПАО «Маска» произвела только частичную оплату поставленных саморезов, а именно – 70 000 руб., в т.ч. НДС 10 677,97 руб.

Норма налогообложения - 20%.

1. В БУ зафиксированы издержки в размере – 76 271,19 руб. (90 000 - 13 728,81).
2. В НУ затраты составили - 59 322,03 руб. (70 000 - 10 677,97).
3. Определяем вычитаемую временную разницу - 16 949,16 руб. (76 271,19 - 59 322,03).

На 20.04.2017 обязательства по оплате перед АО «Столб» исполнены в целом размере.

Проводки :

При убытке

Организация ООО «Дорма» 20.05.2017 реализовала фрезерный станок, являющийся ОС. Реализация принесла компании отрицательный результат в размере 210000 руб. На момент передачи прав собственности остаточное время полезного использования равнялось 7 месяцам.

В БУ имеющиеся потери будут отнесены на конечный экономический итог сразу в мае, а в НУ будут распределяться пропорционально на семь месяцев (ст.268 НК РФ). В итоге определяется ВР в размере 210000 руб.

С июня по декабрь 2017 г. каждый месяц в НУ возникнут затраты в объеме 6000 руб. (42 000 / 7 мес).

Списание дебетового сальдо со счета 09 будет отражаться следующими проводками :

Корректировка суммы

До 1 января 2017 г. фирма ПАО «Престиж» не вносила в учетную политику применение ПБУ 18/02. А в результате инвентаризации выявила ошибку в начислении ОНА в 2016 г. в размере 1000 руб. Принято решение произвести корректировку с целью внесения исправления в учет и достижения достоверности сведений бухучета. Для этого специалист оформляет бухгалтерскую справку с проводками: Д-84, К-09 на сумму расхождения.

Начисление

По итогам работы в 2016 г. компания АО «Марс» установила, что финансовым результатом деятельности за год стал убыток в сумме 100000 руб. В БУ денежные потери будут отражены последним днем текущего года, а НУ — перенесены на следующий период.

Проводка по завершении 2016 года будет:

Возникновение

По данным БУ фирмы ДСК за 2015 г. начислена сумма амортизации ОС равная 1 млн. руб. В НУ эти расходы составили 800 000 руб., ВВР составили 200 000 руб. Выручка компании – 35 млн. руб.

Бухгалтер оформил следующие записи :

Списание

Воспользуемся условиями предыдущей ситуации и предположим, что АО «Марс» в 1 кв. 2017 г. вышла на прибыльный результат с суммой 1 млн. руб. Принято решение уменьшить сумму налога за счет убытка прошлого года:

Остаток на счете

Если по итогам отчетного периода на счете 09 имеется сальдо, это означает, что часть ОНА не прошла погашение , например, если компания сработала второй отчетный период подряд с убытком, суммы налога к уплате нет и применить ОНА нет возможности. Тогда убытки переносятся на последующие, возможно, более удачные для фирмы периоды.

Как закрыть

Если по итогам налогового периода имеется сальдо по дебету счета 09, а текущая сумма налога к уплате равна нулю, то закрытие остатка может быть произведено только в следующем периоде .

Балансовая стоимость ОНА пересматривается при формировании периодической отчетности и уменьшается, если отсутствует возможность применения вычета в налогооблагаемой прибыли.

Отложенный налоговый актив является действенным инструментом применения ПБУ 18/02 на пути к совершенствованию норм финансовой политики. Исчисленный отложенный ННП в учете и регламентированной отчетности позволяет полностью предотвратить возникновение отклонений в признании доходов и расходов .

В данной инструкции представлена дополнительная информация по данному счету.

Весьма специфический счет 09 «Отложенные налоговые активы» (ОНА) занимает строку 1180 в первом разделе актива баланса . 09 счет в балансе возникает, если признание доходов/расходов не совпадают в бухгалтерском и налоговом учете компании. Суммы на нем отражают обязательства компании по уплате налогов, которые возникнут в будущем, но реально образовались в настоящий момент из-за различных подходов к оценке доходов, затрат, обязательств, методов учета активов, применяемых организацией. Расчет сумм ОНА ведется по отчету о финансовых результатах с применением метода отслеживания обязательств.

Счет 09: как формируется

Ситуации, когда появляются ОНА нередки. Например, фирмой начислены расходы, но на окончание отчетного периода еще не оплачены полностью или частично, либо сумма начисленных затрат (допустим на амортизацию имущества) в бухгалтерском учете превышает этот показатель в налоговом. Т.е. в бухучете фиксируется меньшая сумма прибыли, чем в налоговом, что приводит к образованию временных вычитаемых разниц (ВВР). Этот разрыв необходимо учесть, в будущих периодах, поскольку впоследствии разницы влияют на расчет налога на прибыль (ННП).

Таким образом, 09 счет бухгалтерского учета – это отражение информации об отложенных на будущее налоговых активах, возникающих при образовании ВВР. Актуален такой порядок фиксации данных для всех плательщиков налога на прибыль кроме кредитных организаций и представителей малого бизнеса. Аналитический учет ведется по видам ОНА, по которым возникают ВВР. Исчисляют размер ОНА по формуле: ВВР умножают на ставку ННП.

Счет 09: корреспонденция со счетами

Счет 09 корреспондируется со счетами:

По Д/т сч. 09 во взаимодействии с К/т сч. 68 фиксируется ОНА, увеличивающий размер условного расхода/дохода отчетного периода. По К/т сч. 09 в корреспонденции с Д/т сч. 68 - уменьшение или погашение ОНА.

При выбытии объекта имущества, по которому был начислен ОНА, К/т сч. 09 корреспондируется с Д/т сч. 99. Со сч. 84 ОНА взаимодействуют обычно при закрытии сч. 09, если предприятие (например, малое) воспользуется правом не применять ОНА в учетных операциях. В этом случае решение закрепляют в учетной политике.

Счет 09 «Отложенные налоговые активы»: примеры

В 4-м квартале 2017 ОАО «ТОР» поставлены 2 партии метизов на общую сумму 590 000 руб., в т.ч. НДС 90 000 руб. На дату составления отчет оплата произведена лишь за одну партию материалов – в сумме 354 000 руб., в т. ч. НДС 54 000 руб.

Бухгалтером компании расчеты отражены следующими записями:

• Расходы в бухучете – 500 000 руб. (590 000 – 90 000);
• Расходы в налоговом учете – 300 000 руб. (354 000 – 54 000);
• Вычитаемая временная разница – 200 000 руб. (500 000 – 300 000).

Бухгалтерские проводки:

Операция		Основание
Поступление метизов на склад		Тов. накладная
		Счет-фактура
Частично погашена задолженность по поставке материалов		Пл. поручение
Отражена сумма временной разницы		Справка-расчет
Рассчитано увеличение суммы ОНА (200 000 х 0,20)		Справка-расчет		68 (расчет ННП)

Итак, ОНА отражены в бухучете проводкой: Д/т 09 (убыток текущего года) К/т 68 (ННП) - 40 000 руб. Упрощая задачу, примем условие об отсутствии других операций компании. Возникает вопрос, как закрыть счет 09.

Проводки по 09 счету в конце года

Для закрытия остатков по д/ту сч. 09 при использовании автоматизированных систем учета поступают следующим образом: счет 09 «Убыток текущего периода (УТП)», отраженный ООО «ТОР» в бухучете, закрывают вручную, перенося стоимость на будущие периоды записью:

• Д/т 09 (расчеты будущих периодов - РБП)) К/т 09 (УТП) - 40 000 руб.

Эта проводка внутренняя, она не влияет на результаты в Главной книге, но позволяет механизированной учетной системе увидеть эту учтенную разницу, осуществляя закрытие затрат и правильно формировать финансовую отчетность, а в дальнейшем при получении прибыли отразить проводку. Например, (продолжим предыдущий пример) в 1-м квартале 2017 будет сделана запись:

• Д/т 68 (расчет ННП) К/т 09 (РБП) – 40 000 руб.

Гл. 25 НК РФ (ст. 283) дает право налогоплательщикам переносить полученный в текущем году убыток, на будущее частично или полностью в течение 10 последующих лет. Для списания убытков не стоит дожидаться окончания следующего налогового периода, а провести эту операцию в ближайшем отчетном, если получена прибыль.

Счет 09: проводки по отражению ОНА при полученном убытке. Пример

По итогам 2016 года компанией допущен убыток 180 000 руб., зафиксированный в бухгалтерском учете (Отчет о финансовых результатах) и в налоговом учете (Декларация). В 1-м квартале 2017 года получена прибыль в размере 250 000 руб., во 2-м – прибыль 60 000 руб.

На основе этой информации сделаны проводки по погашению ОНА:

В избранноеОтправить на почту Дт 09 Кт 09 - бухгалтерская запись, отражающая перенос убытков текущего периода на будущие. Когда применяется внутренняя проводка по счету 09 и как она влияет на показатели налоговой и бухгалтерской отчетности, рассмотрим в этой статье. Что отражается на счете 09 Когда применяется проводка Дебет 09 Кредит 09 Отражение проводки Дт 09 Кт 09 в налоговой и бухгалтерской отчетности Итоги Что отражается на счете 09 На счете 09 отражаются сведения об отложенных налоговых активах (ОНА), образующихся при возникновении вычитаемых временных разниц (ВВР). ВВР появляются при отражении в бухгалтерском учете суммы прибыли в меньшем размере, чем в налоговом. В частности, такая ситуация возникает при принятии в бухгалтерском учете расходов ранее и отражении доходов позднее, чем в налоговом.

Определение счета 09 бухгалтерского учета

ВВР за 2015 год) Налоговая база для исчисления налога 120 - 30 000 руб. (50 000 – 20 000) Налог на прибыль 140 - 6 000 руб. (30 000 × 20%) Как заполняется налоговая декларация по ННП, см. в статье «Какой порядок заполнения декларации по налогу на прибыль (пример)?». В отчете о финансовых результатах рассмотренные операции будут отражены в следующем виде: Показатели 2015 год 2016 год Выручка - 50 000 руб.

(доход, полученный от деятельности) Управленческие расходы 40 000 руб. (отражены бухгалтерские расходы по амортизации) - Прибыль (убыток) до налогообложения (40 000 руб.) 50 000 руб. Текущий налог на прибыль - 10 000 (50 000 × 20%) Изменение ОНА 4 000 руб.

Проводки по 09 счету — «отложенные налоговые активы»

По дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается отложенный налоговый актив, увеличивающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода.По кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых активов в счет уменьшения условного расхода (дохода) отчетного периода.Отложенный налоговый актив при выбытии объекта актива, по которому он был начислен, списывается с кредита счета 09 «Отложенные налоговые активы» в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».Аналитический учет отложенных налоговых активов ведется по видам активов или обязательств, в оценке которых возникла временная разница.

Проводка дт 09 и кт 09 (нюансы)

Если ошибка признана существенной, то к годовой отчетности необходимо приложить пояснительную записку с информацией о характере ошибки и сумме корректировки. Второй способ. Если организация подпадает под критерии малого предприятия, и руководство решило не применять с нового отчетного периода ПБУ 18/02.

Необходимо внести изменения в учетную политику по налоговому учету, прописать в ней, что компания с нового года не применяет положения 18/02. 2. Остатки по счетам 09 и 77 списываются в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток» следующим образом: ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 09 – на сумму остатка по счету 09; ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 84 – на сумму остатка по счету 77.

Отложенный налоговый актив (09 счет)

ОНА), показатель которых влияет на сумму налога на прибыль, подлежащего к уплате в бюджет. Из нашей статье Вы узнаете, как определить сумму ОНА и какими проводками отразить его в учете.
Содержание

• 1 Расчет ОНА
• 2 Примеры проводок ОНА на 09 счете
  • 2.1 Проводка по начислению отложенного налогового актива
  • 2.2 Списание ОНА
  • 2.3 Корректировка суммы ОНА
  • 2.4 Отражение ОНА при полученном убытке

Расчет ОНА На счете 09 проводятся суммы ОНА, возникающие при наличии вычитаемых временных разниц между данными о доходах и расходах в бухгалтерском и налоговом учете. Показатель ОНА определяется так: ОНА = Ввр * СТн; где: Примеры проводок ОНА на 09 счете Для рассмотрения особенностей учета операций по счету 09 разберем примеры.

Порядок отражения операций на счете 09 установлен ПБУ 18/02 и актуален для всех налогоплательщиков налога на прибыль, кроме кредитных и муниципальных учреждений (п. 1 ПБУ 18/02). Субъектам малого предпринимательства, а также некоммерческим организациям, отчитывающимся по упрощенной бухгалтерской отчетности, предоставлена возможность отказаться от применения ПБУ 18/02 (п.
2

ПБУ). Свой выбор они обязаны зафиксировать в учетной политике. Подробнее о составлении учетной политики читайте в разделе «Как составить учетную политику организации».

Когда применяется проводка Дебет 09 Кредит 09 Проводка Дт 09 Кт 09 нужна налогоплательщикам, применяющим автоматизированные системы учета, для закрытия дебетовых остатков по субконто «Убыток текущего периода» счета 09 на конец года. Пример ООО «Миралюкс» в начале 2015 года приобрело оргтехнику на 120 000 руб.
На конец года убыток текущего периода, отраженный ООО «Миралюкс» в бухгалтерском учете, закрывается путем его переноса на будущие периоды ручной проводкой: Дт 09 (расходы будущих периодов) Кт 09 (убыток текущего периода) - 4 000 руб. Внутренняя проводка по счету 09 позволяет автоматизированной системе учета при проведении планового закрытия в будущих периодах увидеть учтенную разницу и при наличии полученной прибыли закрыть ее проводкой: Дт 68 (расчет ННП) Кт 09 (расходы будущих периодов).

Внимание

Важно! Согласно ст. 283 гл. 25 НК РФ налогоплательщики имеют право переносить убыток, полученный в текущем периоде, на будущее в полном объеме или частично в течение 10 лет, следующих за периодом, в котором был получен убыток. Причем для списания убытков не нужно ждать следующего налогового периода.

Как списать зависшие сальдо 09 счета

Акт на списание ОС Корректировка суммы ОНА С 01.01.2016 для АО «Метрополь» ставка налога на прибыль снижена с показателя 24% до 20%. В балансе АО «Метрополь» на 31.12.2015 по Дт 09 числиться сумма 64.900 руб.

Бухгалтером был произведен перерасчет суммы ОНА (64.900 руб. / 24% * 20% = 54.083 руб.) и сделана следующая запись по счету бухгалтерского учета 09: Дт Кт Описание Сумма Документ 84 09 Произведена корректировка ОНА (64.900 руб. - 54.083 руб.) 10.817 руб. Бухгалтерская справка-расчет Отражение ОНА при полученном убытке В Отчете о прибыли и убытках и налоговой декларации АО «Север» указана следующая информация: Показатель Данные по итогам 2015 года Данные по итогам 1 квартала 2016 года Данные по итогам 2 квартала 2016 Отчет о прибыли и убытках (бухгалтерский учет) Убыток 181.300 руб.

Прибыль 211.400 руб. Прибыль 53.200 руб. Налоговая декларация (налоговый учет) Убыток 181.300 руб.
От прошлого бухгалтера в оборотно-сальдовой ведомости осталось сальдо по счетам 09 и 77. Уже несколько лет предприятие считается малым и не применяет ПБУ 18/02. Как списать ненужные остатки? Существует 2 способа списания остатков: 1. Исправление ошибки прошлого периода. 2. Списание счетов в связи с изменением учетной политики. Первый способ. Исправление ошибки прошлого периода после сдачи отчетности в налоговые органы. Этот способ предусмотрен пунктом 9 ПБУ 22/2010. В месяце, в котором обнаружена ошибка, необходимо сделать исправительные проводки в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходи и расходы». Так счет 09 «Отложенные налоговые активы» закрывается записью: ДЕБЕТ 91.02 КРЕДИТ 09 – на сумму остатка по счету 09. Счет 77 «Отложенные налоговые обязательства» закрывается так: ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 91.01 – на сумму остатка по счету 77.

Проводка по начислению отложенного налогового актива По итогам 3 квартала 2015 на склад АО «Маркер» были поставлены 3 партии материалов (запчасти для электрооборудования) на общую сумму 484.300 руб., НДС 73.876 руб. Оплата за запчасти была произведена частично - в сумме 232.500 руб., НДС 35.466 руб.
Для отражения в учете сумм ОНА бухгалтер АО «Маркер» сделал следующие расчеты:

1. Расходы у бухгалтерском учете - 410.424 руб. (484.300 руб. - 73.876 руб.).
2. Расходы в налоговом учете - 197.034 руб. (232.500 руб. - 35.466 руб.).
3. Вычитаемая временная разница - 213.390 руб. (410.424 руб. - 197.034 руб.).

На основании вышеприведенных расчетов в учете АО «Маркер» были сделаны такие проводки: Дт Кт Описание Сумма Документ 10 60 На склад АО «Маркер» поступили запчасти (484.300 руб. - 73.876 руб.) 410.424 руб.

Пример (продолжение) По итогам 1-го квартала 2016 года ООО «Миралюкс» получило доход от своей деятельности, отраженный в бухгалтерском и налоговом учете в размере 50 000 руб. Налоговые убытки, учтенные в прошлом году, направлены в 2016 году на уменьшение ННП в полном объеме проводкой: Дт 68 (расчет ННП) Кт 09 (расходы будущих периодов) - 4 000 руб.

На основе сумм из приведенного примера заполняются следующие строки листа 02 налоговой декларации по ННП: Показатели № строки 2015 год 2016 год Доходы от реализации 010 - 50 000 руб. (доход, полученный от деятельности) Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации 030 20 000 руб. (отражены налоговые расходы по амортизации) - Итого прибыль (убыток) 060 (20 000 руб.) 50 000 руб. Налоговая база 100 - 50 000 руб. Сумма убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период 110 - 20 000 руб.

Для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых активов организации Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению предусмотрен счет 09 «Отложенные налоговые активы» (). Напомним, что понятие отложенного налогового актива введено ПБУ 18/02 для сближения .

Что такое ОНА

Отложенный налоговый актив (ОНА) - это часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в последующих отчетных периодах. ОНА определяется как произведение вычитаемых временных разниц на ставку налога на прибыль (п. 14 ПБУ 18/02).

Счет 09 «Отложенные налоговые активы»: примеры

09 счет бухгалтерского учета - это активный синтетический счет, по дебету которого отражается увеличение отложенных налоговых активов, а по кредиту - уменьшение ОНА (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

ОНА в организации могут возникать по различным причинам. К различиям бухгалтерского и налогового учета, которые могут вести к образованию ОНА, относятся, в частности (п. 11 ПБУ 18/02):

• применение разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета;
• применение разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде в бухгалтерском и налоговом учете;
• убыток, перенесенный на будущее, не использованный для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах;
• применение, в случае продажи объектов основных средств, разных правил признания для целей бухучета и целей налогообложения прибыли остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей.

Приведем условный пример. В бухгалтерском и налоговом учете применяются разные способы начисления амортизации основных средств. За отчетный период отнесенная на расходы амортизация в бухгалтерском учете составила 130 000 рублей, а в налоговом учете 100 000 рублей. При прочих равных условиях данное обстоятельство приведет к тому, что бухгалтерская прибыль окажется меньше налоговой на 30 000 рублей. Следовательно, в этой же сумме возникнет вычитаемая временная разница, которая приведет к образованию ОНА в размере 6 000 рублей (30 000 рублей х 20%).

Начисленный ОНА отражается следующей бухгалтерской записью (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 09 - Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

В отчетном периоде ОНА увеличивает величину условного расхода по налогу на прибыль.

По мере погашения возникших ранее разниц отражается уменьшение ОНА:

Дебет счета 68 - Кредит счета 09

Применительно к приведенному выше примеру это будет происходить в том случае, когда налоговая амортизация окажется больше бухгалтерской.

Если же объект, по которому числится ОНА, выбывает вовсе, величина отложенного налогового актива по нему списывается:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» — Кредит счета 09

Аналитический учет отложенных налоговых активов на счете 09 ведется по видам активов или обязательств, по которым возникла вычитаемая ременная разница.