Лимит стоимости основных средств и нематериальных активов вырос с 40 000 до 100 000 руб. Разберемся, как бухгалтерам применять новые правила в 2017 году.

По новым правилам амортизируемым имуществом в налоговом учете признают объекты, которые отвечают двум критериям (п. 1 ст. 256 НК РФ):

1) стоят без учета НДС дороже 100 000 руб. (в 2015 году было 40 000 руб.);

2) имеют срок полезного использования больше года.

Налоговый кодекс позволяет списывать подобное имущество единовременно или равномерно по частям. К примеру, в течение срока полезного использования.

В пока прежний — 40 000 руб. (п. 5 ПБУ 6/01). В планах Минфина заменить лимит на критерий существенности. По имуществу сроком службы более года компания вправе будет сама решать, относить его к основным средствам или нет. Но произойдет это не раньше 2018 года. А пока из-за расхождений в лимитах возникают разницы между бухгалтерским и налоговым учетом.

Чтобы избежать разниц, напрашивается такое решение. В налоговом учете активы стоимостью до 40 000 руб. включительно организация списывает единовременно, а активы стоимостью от 40 000 до 100 000 руб. — равномерно в течение срока полезного использования.

Как списывать активы стоимостью до 100 тыс. рублей

Компания купила два принтера. Один цветной лазерный стоимостью без НДС 55 000 руб. Другой тоже лазерный, но черно-белый, стоимостью без НДС 38 000 руб.

Расходы на активы стоимостью до 40 000 руб. компания списывает единовременно. А от 40 000 до 100 000 руб. — в течение срока полезного использования, который бухгалтер определяет по правилам бухучета. Поэтому расходы на цветной принтер компания будет списывать 25 месяцев (такой срок бухгалтер установил в бухучете), а черно-белый можно списать сразу после ввода в эксплуатацию.

Но в Минфине считают иначе (письмо Минфина от 20 мая 2016 г. № 03-03-06/1/29124). В главе 25 кодекса нет положений, которые позволяли бы списывать имущество разными способами в зависимости от его стоимости. Получается, что активы стоимостью до 100 000 руб. можно списывать либо единовременно, либо равномерно.

Налоговый учет имущества

Используем условие предыдущего примера. Если следовать точке зрения чиновников, оба принтера в налоговом учете нужно списывать одинаково. Либо сразу, либо постепенно в течение 25 месяцев. Разниц в таком случае не возникнет, только если прописать в бухучете, что компания амортизирует любые основные средства независимо от их стоимости.

Такой подход невыгоден компаниям и на самом деле прямо в Налоговом кодексе не прописан. И если вы решите следовать алгоритму из примера 1, вам помогут следующие аргументы. В кодексе сказано, что конкретные правила компания устанавливает самостоятельно. Помимо срока можно учитывать иные экономически обоснованные показатели. Таким показателем вполне может быть стоимость актива. Если она меньше 40 000 руб., просто нерационально списывать расходы равномерно.

Для нематериальных активов в бухучете нет стоимостного ограничения. Поэтому также образуются разницы с налоговым учетом.

Имущество купили в 2015 году, а ввели в эксплуатацию в 2016 году. Если компания купила имущество в декабре 2015 года, а ввела в эксплуатацию в январе 2016 года, то тоже можно ориентироваться на новый лимит — 100 000 руб. Это позволит не амортизировать активы дешевле 100 000 руб. Но тогда на проверке у налоговиков может возникнуть вопрос, действительно ли объект в момент покупки не был готов к использованию. Поэтому запаситесь актами сторонних компаний на монтаж, накладными на покупку комплектующих изделий, отчетами о доведении объекта до состояния готовности и т. д.

, Статьи по бухучету

Категории:
• Все новости
• С документами

Единый портал вынес на публичное обсуждение идею Минфина создать законопроект, вносящий поправки в НК в части совершенствования налогового учета нематериальных активов и сделок с ними.

Делему создатели лицезреют в занижении стоимости результатов интеллектуальной деятельности и количества сделок по предоставлению прав на внедрение результатов интеллектуальной деятельности.

Проект нацелен на повышение размера НМА русских компаний и организаций, также оборота прав на результаты интеллектуальной деятельности. Несомненно, стоит упомянуть то, что текст проекта пока не размещен.

Планируемый срок вступления в силу - январь 2017 года. Очень хочется подчеркнуть то, что обсуждение продлится до 25 августа.

Что относят к нематериальным активам учреждения Объекты нефинансовых активов для принятия их к учету в качестве нематериальных активов должны соответствовать последующим условиям: объект способен также приносить учреждению экономические выгоды в дальнейшем; у объекта отсутствует материально-вещественная форма; имущество можно идентифицировать (выделить, отделить) от другого; объект предназначен для использования в течение долгого времени, другими словами выше 12 месяцев; не предполагается, что данный актив в следующем будет перепродаваться; наличие актива зафиксировано документами, в том числе подтверждающими исключительное право на него. И действительно, но есть ряд исключений.

Дело в том, что даже при соблюдении всех перечисленных выше требований в состав объектов нематериальных активов не включают: не давшие хорошего результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (не давшие результата, который был предусмотрен контрактом (госконтрактом)); незаконченные не оформленные в установленном законодательством порядке научно-исследовательские, опытно-онструкторские и технологические работы; материальные объекты (материальные носители), в каких выражены произведения науки, литературы, искусства.

И действительно, инвентарный объект Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. Не для кого не секрет то, что таким признается и непростой объект, который включает несколько, как люди привыкли выражаться, охраняемых результатов интеллектуальной деятельности. Все давно знают то, что это, к примеру, кинофильм, другое аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая разработка. Все давно знают то, что в целях организации и ведения аналитического учета, как заведено, каждому инвентарному объекту нематериальных активов присваивается неповторимый инвентарный порядковый номер, который употребляется только в регистрах учета. Все знают то, что на объектах номер не обозначается. Все знают то, что инвентарный номер сохраняется за объектом на весь период его учета.

Мало кто знает то, что инвентарные номера выбывших (списанных) активов вновь принятым к учету не присваиваются. Вообразите себе один факт о том, что номер присваивается исходя из, как многие думают, того, к какой группе относится актив: особо ценное движимое имущество учреждения; другое движимое имущество учреждения; имущество - предметы лизинга. Очень хочется подчеркнуть то, что группируют активы по видам имущества, подходящим подразделам классификации, установленным ОКОФ группы 25 0000000 «Нематериальные главные фонды - прочие»: 25 0001000 «Топология интегральных микросхем»; 25 0002000 «Секреты производства (ноу-хау)»; 25 0003000 «Торговые знаки»; 25 0004000 «Патенты». Мало кто знает то, что инвентарная карточка учета, как все говорят, главных средств (ф. 0504031) применяется для личного учета, в том числе и, как все знают, нематериальных активов (утверждена приказом № 52н).

Принятие к учету нематериальных активов Для учета объектов нематериальных активов предусмотрен одноименный балансовый счет 0 102 00 000, который содержит соответственный аналитический код группы синтетического счета (20, 30, 40). Как бы это было не странно, но по статье 320 «Увеличение стоимости нематериальных активов» КОСГУ учитывают расходы на оплату договоров на приобретение исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности либо средства индивидуализации в как бы муниципальную (государственную) собственность.

Уменьшение стоимости НМА отражают по статье 420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов» КОСГУ. Необходимо отметить то, что нематериальные активы так сказать принимают к учету по начальной стоимости. Она формируется исходя из стоимости фактических вложений на приобретение (изготовка) объектов с учетом «входного» налога (ежели они приобретаются в рамках деятельности, не облагаемой НДС), в неприятном случае налог можно принять к вычету.

И действительно, в первоначальную стоимость НМА не включают расходы: общехозяйственные и другие подобные (не считая случаев, когда они конкретно соединены с приобретением, созданием объекта нематериальных активов); на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы предшествующих отчетных периодов, которые были признаны доходами и расходами; конкретно связанные с созданием образцов новейших изделий (опытнейших образцов), принимаемых по результатам научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ в состав нефинансовых активов учреждения. Первоначальную стоимость объекта нематериальных активов поначалу сформировывают на счете 106 02 «Вложения в, как многие выражаются, нематериальные активы». И действительно, потом сумму переносят на соответственный счет учета 102 00 «Нематериальные активы».

Всем известно о том, что поступление и внутреннее перемещение НМА оформляют теми же первичными документами, что и при операциях с основными средствами. Необходимо отметить то, что пример приобретения нематериальных активов за счет субсидии на выполнение госзадания Учреждение зополучило исключительные права на программный продукт (другое движимое имущество) за 354 000 руб. (в том числе НДС - 54 000 руб.). Было бы плохо, если бы мы не отметили то, что издержки на юридическое оформление прав принадлежности - 17?700 руб. (в том числе НДС - 2700 руб.). Все знают то, что операция проведена в рамках госзадания. Несомненно, стоит упомянуть то, что проводки таковы: Содержание операции так сказать Дебет Кредит Сумма, руб. Надо сказать то, что отражены издержки, связанные с приобретением исключительных прав 4 106 32 320 «Увеличение вложений в, как мы привыкли говорить, нематериальные активы - другое движимое имущество учреждения» 4 302 32 730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению нематериальных активов» 354 000 Отражены издержки, связанные с юридическим оформлением 4 106 32 320 «Увеличение вложений в нематериальные активы - другое движимое имущество учреждения» 4 302 26 730 «Увеличение кредиторской задолженности по иным работам, услугам» 17 700 Принят к учету объект нематериальных активов 4 102 30 320 «Увеличение стоимости нематериальных активов - другого движимого имущества учреждения» 4 106 32 320 «Увеличение вложений в нематериальные активы - другое движимое имущество учреждения» 371 700 Выбытие нематериальных активов Операции по выбытию нематериальных активов отражают в бухгалтерском учете по методике остаточной стоимости, другими словами сначала списывается сумма скопленной амортизации объектов нематериальных активов.

С учета списывают лишь остаточную стоимость. Необходимо подчеркнуть то, что пример выбытия объекта нематериальных активов В связи с окончанием срока деяния патента он списывается с учета. Мало кто знает то, что его начальная стоимость составила 150 000 руб., а сумма скопленной амортизации - 100 процентов балансовой стоимости. Патент считается на учете как объект, обретенный и используемый для выполнения госзадания. Бухгалтер записал: Содержание операции Дебет, мягко говоря, Кредит Сумма, руб.

Списана сумма скопленной амортизации по объекту, как большинство из нас привыкло говорить, нематериальных активов 4 104 39 420 «Уменьшение амортизации нематериальных активов - другого движимого имущества учреждения» 4 102 30 420 «Уменьшение стоимости нематериального актива - другого движимого имущества учреждения» 150 000 На счет 0?401?10?172 НМА так сказать списывают при недостаче, хищении либо продаже, также ежели они пришли в негодность.

И даже не надо и говорить о том, что безвозмездная передача нематериальных активов Безвозмездная передача объектов как бы нематериальных активов может как бы производиться учреждениями в рамках расчетов меж головным учреждением, обособленными подразделениями, в рамках передачи муниципальным и городским организациям, также остальным организациям. Она, наконец, осуществляется по балансовой стоимости с одновременной передачей (в случае наличия) суммы начисленной на объект нематериальных активов амортизации. Пример передачи актива В рамках расчетов меж головным экономным учреждением и обособленным подразделением передан нематериальный актив начальной стоимостью 150 000 руб. с, как все знают, суммой скопленной амортизации 120 000 руб. Было бы плохо, если бы мы не отметили то, что в бухгалтерском учете были изготовлены записи: Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.

И действительно, у передающей стороны Передан безвозмездно нематериальный актив 4 304 04 320 «Внутриведомственные расчеты по приобретению нематериальных активов» 4 102 30 420 «Уменьшение стоимости, как большая часть из нас постоянно говорит, нематериальных активов - другого движимого имущества учреждения» 150 000 Передана ранее начисленная амортизация по нематериальному активу 4 104 39 420 «Уменьшение за счет амортизации стоимости нематериальных активов - другого движимого имущества учреждения» 4 304 04 320 «Внутриведомственные расчеты по приобретению нематериальных активов» 120 000 У принимающей стороны Получен объект НМА от головного учреждения 4 102 30 320 «Увеличение стоимости нематериальных активов - другого движимого имущества учреждения» 4 304 04 320 «Внутриведомственные расчеты по приобретению нематериальных активов» 150 000 Отражена ранее начисленная амортизация 4 304 04 320 «Внутриведомственные расчеты по приобретению нематериальных активов» 4 104 39 420 «Уменьшение за, наконец, счет амортизации стоимости нематериальных активов - другого, как заведено, движимого имущества учреждения» 120 000.

С 2017 г. малым предприятиям упростили учет: изменили порядок формирования первоначальной стоимости основных средств (ОС), формирования первоначальной стоимости МПЗ, и разрешили не формировать стоимость интеллектуальных объектов (Приказ Минфина №64н от 16 мая 2016 г.)

БУ 6/01 «Основные средства»

Теперь для субъектов малого предпринимательства упрощен порядок формирования первоначальной стоимости основных средств (ОС), а также их амортизации. Субъект малого предпринимательства может определять первоначальную стоимость ОС по следующему правилу:

при приобретении объекта ОС по цене поставщика и затрат, понесенных на их монтаж;

при их сооружении – в сумме, уплачиваемой по договорам строительного подряда.

Иные затраты, которые были непосредственно связаны с приобретением и сооружением объектов ОС, включаются в состав расходов по обычным видам деятельности в периоде их возникновения в полной сумме. Примером таких расходов, являются таможенные пошлины и сборы, вознаграждения посреднической организации, общехозяйственные расходы, суммы за доставку объекта, а также суммы, уплаченные за информационные и консультационные услуги, и другие виды расходов.

Пример.

Организация приобрела объект ОС на сумму 100 000 руб., НДС сверху, а также оплатила стороннему поставщику сумму за доставку данного объекта в размере 15 000 руб., без НДС, и наняла еще одного контрагента для монтажа, которому оплатила по договору сумму 10 000 руб.

В качестве первоначальной стоимости объекта основных средств с учетом применения новых требований ПБУ 6/01 может быть принята сумма в размере 110 000 руб. Далее эта сумма будет амортизироваться и постепенно включаться в состав расходов организации. А 15 000 руб. будут отнесены на расходы текущего периода в полном размере.

Для начала применения данного способа формирования стоимости объекта ОС необходимо обязательно закрепить данный способ в учетной политике организации.

Второе существенное изменения введенное в ПБУ 6/01 для малого бизнеса – это изменение порядка амортизации объектов ОС. У организаций, относящихся к субъектам малого бизнеса появилась возможность начислять годовую сумму амортизации не ежемесячно, а:

периодически в течение отчетного года за те периоды, которые организация вправе определить самостоятельно. Например, организация решает начислять амортизацию поквартально, и закрепляет в учетной политике, что будет начисляться равными частями в марте, июне, сентябре и декабре;

единовременно, по состоянию на 31 декабря отчетного года. В данном случае амортизация в годовой сумме будет начисляться только один раз в год в декабре.

Чтобы в программе «1С» зафиксировать начисление амортизации только в отдельных периодах, необходимо в документе «Принятие к учету ОС» на закладке «Бухгалтерский учет » заполнить поле «График амортизации ». После этого создается график, в котором указывается, в каких месяцах будет производиться начисление амортизации по объекту.

На скриншоте представлен пример настройки графика для амортизации единовременно по состоянию на конец декабря.

Единовременное начисление амортизации

Для производственного и хозяйственного инвентаря появилась возможность начислить амортизацию единовременно в сумме первоначальной стоимости в момент принятия к бухгалтерскому учету.

Для того чтобы отразить единовременное начисление амортизации для объектов ОС, относящихся к производственному инвентарю, необходимо в карточке ОС указать «Группу учета ОС » значение «Производственный и хозяйственный инвентарь », как показано на скриншоте.

Карточка ОС для производственного и хозяйственного инвентаря

Для других видов отличных от производственного и хозяйственного инвентаря возможность единовременного начисления амортизации отсутствует. После этого на закладке «Бухгалтерский учет » документа «Принятия к учету ОС » в поле «Способ начисления амортизации » станет доступен для выбора пункт «Единовременно при принятии к учету ». Для такого объекта на закладке «Налоговый учет » в поле «Порядок включения стоимость в расходы » необходимо указать значение «Включение в расходы при принятии к учету ».

После проведения такого документа в бухгалтерском учете объект будет числиться по нулевой остаточной стоимости до момента его фактического выбытия.

Такой порядок учета производственного инвентаря позволяет выполнять требования пункта 5 ПБУ 6/01 о контроле за сохранностью инвентаря.

ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»

В учете материально-производственных запасов (МПЗ) для малых предприятий введен упрощенный порядок формирования первоначальной стоимости МПЗ. Данный способ схож с ПБУ 6/01 и позволяет дополнительные расходы по приобретению МПЗ включать в расходы текущего периода в момент их возникновения.

Один из приятных изменения и упрощений для малых организаций является отмена требований об обязательном начислении резерва под снижение стоимости МПЗ. Ранее все организации были обязаны формировать резерв под снижение стоимости МПЗ. При этом необходимо обратить внимание, что в программных продуктах «1С» формирование данного вида резерва не автоматизировано.

ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»

Для малых организаций в части применения ПБУ 14/2007 теперь разрешено не формировать стоимость интеллектуальных объектов и не отражать их в составе нематериальных активов или расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы. Вместо этого организации получили право признавать такие расходы в полной сумме в составе расходов в том месяце, когда они возникли.

Эти положения подходят для работы в вашей организации? Не забудьте включить их использование в учетную политику вашей компании.

Можно ли классифицировать проектную документацию как НМА при выполнении всех прочих условий? или к НМА можно отнести только архитектурный проект в составе принимаемой проектной документации? Если второй вариант верен, каким образом учесть проектную документацию в НУ и БУ?

Законодательство не содержит запрета на учет проектной документации в качестве НМА. Также законодательство не обязывает учитывать проектную документацию только как часть архитектурного проекта. Таким образом, если все условия для отнесения проектной документации к НМА выполняются, вы можете учесть ее как отдельный объект НМА.

Порядок признания НМА в налоговом учете не отличается от порядка их признания в бухучете.

Что относится к нематериальным активам

В бухучете нематериальные активы являются одним из видов внеоборотных активов организации. Объекты нематериальных активов не имеют материально-вещественной формы (подп. «ж» п. 3 ПБУ 14/2007). Этим они отличаются от других видов внеоборотных активов (например, от основных средств).

Что относится к НМА

В составе нематериальных активов при определенных условиях можно учесть объекты интеллектуальной собственности (результаты интеллектуальной деятельности). В частности:

• изобретения, промышленные образцы, полезные модели;
• компьютерные программы, сайты в Интернете ;
• товарные знаки и знаки обслуживания;
• секреты производства (ноу-хау);
• селекционные достижения (например, на выращенный сорт растений или выведенную породу животных).

Кроме того, в составе нематериальных активов можно учесть деловую репутацию организации.

Порядок признания нематериальных активов в налоговом учете не отличается от порядка их признания в бухучете.

В налоговом учете затраты на приобретение нематериальных активов, стоимость которых превышает 100 000 руб., списывайте через амортизацию (п. 1 ст. 256 НК РФ). Не начисляйте амортизацию по нематериальному активу, если оплата его покупной стоимости будет происходить периодическими платежами в течение срока действия договора (подп. 8 п. 2 ст. 256 НК РФ). Такие затраты включаются в прочие расходы, связанные с производством и реализацией (