สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีในงบดุล สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี - คำง่ายๆคืออะไร สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีเพิ่มขึ้น

เพื่อให้ความแตกต่างของข้อมูลเท่าเทียมกัน กฎหมายที่ออก PBU 18/02 เมื่อใช้ แนวคิดของสินทรัพย์รอการตัดบัญชีหรือภาระผูกพันในการจ่ายภาษีในช่วงเวลาในอนาคตจะถูกนำมาใช้ในการบัญชี

เรียนผู้อ่าน! บทความนี้พูดถึงวิธีทั่วไปในการแก้ไขปัญหาทางกฎหมาย แต่แต่ละกรณีเป็นรายบุคคล หากท่านต้องการทราบวิธีการ แก้ไขปัญหาของคุณได้อย่างตรงจุด- ติดต่อที่ปรึกษา:

แอปพลิเคชันและการโทรได้รับการยอมรับตลอด 24 ชั่วโมงทุกวันและ 7 วันต่อสัปดาห์.

มันเร็วและ ฟรี!

การคำนวณภาษีเงินได้ดำเนินการโดยคำนึงถึงข้อมูลบัญชีจากช่วงเวลาก่อนหน้าซึ่งอาจนำไปสู่การเปลี่ยนแปลงมูลค่าลงหรือเพิ่มขึ้น

ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีที่คำนวณประกอบด้วยหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีและสินทรัพย์ที่จะเกิดขึ้นในรอบระยะเวลาบัญชีภาษีในอนาคต

สิ่งต่อไปนี้จะเกิดขึ้น ขึ้นอยู่กับตัวบ่งชี้ที่เลื่อนออกไป:

1. การลดหย่อนภาษีเงินได้งวดต่อๆ ไปเมื่อใช้สินทรัพย์รอการตัดบัญชี
2. การเพิ่มจำนวนภาษีที่ต้องชำระในกรณีที่มีภาระภาษี

เหตุผลในการเพิ่มหรือลดภาษีคือผลแตกต่างชั่วคราวที่เกิดขึ้นเมื่อมีความแตกต่างในตัวชี้วัดทางบัญชี

ความเป็นไปได้ของการใช้แนวคิดเกี่ยวกับสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี (DTA) หรือหนี้สิน (DTA) และผลแตกต่างชั่วคราว (TD) ได้รับการแก้ไขเพื่อวัตถุประสงค์ทางบัญชี

หากมีความแตกต่างที่หักลดหย่อนได้ ภาษีเงินได้ค้างรับจะน้อยกว่าข้อมูลทะเบียนภาษี

สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีมีไว้เพื่ออะไร?

สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีรับรู้เป็นหนี้สินในงวดที่เกิดสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีและจะรับรู้เฉพาะในส่วนที่สามารถครอบคลุมด้วยกำไรเท่านั้น

เพื่อให้องค์ประกอบข้างต้นง่ายขึ้น ส่วนประกอบภาษีเงินได้จะถูกยกยอดไปยังรอบระยะเวลาภาษีในอนาคตและส่งผลให้จำนวนเงินลดลง

เกณฑ์ในการได้รับสินทรัพย์คือการเกิดผลต่างที่หักลดหย่อนในงวดสำหรับการคำนวณภาษีเงินได้

ความแตกต่างเกิดขึ้นเนื่องจากความแตกต่างในการประเมินมูลค่าสินทรัพย์ ขั้นตอนการตัดค่าใช้จ่าย และกฎการบัญชีและภาษีอื่น ๆ

ตัวอย่างที่เด่นชัดของสินทรัพย์รอการตัดบัญชีคือการบันทึกผลขาดทุนจากปีก่อนๆ

การมีอยู่ของขาดทุนจะสร้างผลต่างที่หักลดหย่อนชั่วคราวได้ซึ่งสะท้อนอยู่ในงบดุลและโอนไปยังการบัญชีภาษีสำหรับงวดอนาคต

VR ใช้ในการคำนวณสินทรัพย์ภาษีและลดฐานกำไรที่ต้องเสียภาษี เมื่อมีการชำระคืนการสูญเสีย (ลดลง) BP และ ONA ที่สะสมจะลดลง

ความแตกต่างชั่วคราว

ในการบัญชีพารามิเตอร์ VR ใช้เพื่อรวบรวมข้อมูลรายได้และค่าใช้จ่ายที่ยอมรับสำหรับการเก็บภาษีในช่วงเวลาหนึ่ง มีการใช้แนวคิดของ BP ที่นำไปหักลดหย่อนและต้องเสียภาษีได้

การเบี่ยงเบนในตัวบ่งชี้อาจเกิดขึ้นเมื่อการบัญชี:

1. ความแตกต่างในการก่อตัวของต้นทุนของสินทรัพย์ถาวรและกฎในการคำนวณค่าเสื่อมราคา เมื่อใช้ค่าเสื่อมราคาโบนัสในการบัญชีหรือผลประโยชน์การตัดจ่ายแบบเร่ง () ผลต่างชั่วคราวจะเกิดขึ้นโดยไม่มีเงื่อนไข
2. ผลต่างของข้อมูลเกี่ยวกับส่วนค่าใช้จ่ายของดอกเบี้ยเงินกู้ยืม ซึ่งเชื่อมโยงในการบัญชีภาษีกับอัตราการรีไฟแนนซ์ แต่รับรู้ในงบการเงินแบบเต็ม
3. ความพร้อมของวิธีการบัญชีรายได้และค่าใช้จ่ายที่หลากหลาย การใช้วิธีเงินสดในการบัญชีภาษีการสะท้อนข้อมูลในการบัญชีจะมาก่อนการเก็บภาษี
4. แนวทางต่างๆ ในการรวมค่าใช้จ่ายการจัดการหรือเชิงพาณิชย์ไว้ในต้นทุนของสินค้าหรือวัสดุที่ซื้อ ตัวอย่างคือการรวมต้นทุนการขนส่งที่ใช้บ่อยไว้ในต้นทุนสินค้า

ในการวิเคราะห์ ผลแตกต่างชั่วคราวที่ก่อให้เกิดภาษีรอการตัดบัญชีในรูปแบบของ ONA หรือ ONO จะถูกนำมาพิจารณาในบัญชีย่อยแยกต่างหากตามประเภทของสินทรัพย์ โดยใช้บัญชีแยกต่างหาก 09 หรือ 77 ของผังบัญชี

การคำนวณ:

ภาษีกำไรคำนวณโดยคำนึงถึง ONA, ONO โดยใช้ตัวบ่งชี้ BP และอัตราภาษีเงินได้ในปัจจุบัน

ตัวชี้วัดที่คำนวณโดยคำนึงถึง IFRS และ PBU อาจแตกต่างกันเนื่องจากแนวทางที่แตกต่างกันของกฎในการกำหนดเวลาการประเมินภาษีรอการตัดบัญชีและโอกาสในการใช้สินทรัพย์

สูตร

การคำนวณภาษีเงินได้สำหรับงวดปัจจุบันดำเนินการโดยคำนึงถึงตัวชี้วัดรอการตัดบัญชี - ONA และ ONO

ไอทีคำนวณโดยใช้ผลต่างชั่วคราวที่หักลดหย่อนได้โดยใช้สูตร:

ไอทีคำนวณโดยคำนึงถึงผลต่างที่ต้องเสียภาษีชั่วคราวและคำนวณโดยใช้สูตร:

ตัวอย่างที่ 1 (ตาม IFRS)

การบัญชีใช้การประเมินมูลค่าสินทรัพย์ถาวร เมื่อต้นปี 2555 จำนวน 100,000 รูเบิล ผลต่างชั่วคราวที่ต้องเสียภาษีคือ RUB 40,000

อัตราการคาดการณ์คือ 20% จำนวนหนี้สินคือ 8,000 รูเบิล

ตัวอย่างที่ 2

ความแตกต่างทางภาษีที่หักลดหย่อนในองค์กร Aktiv LLC ในปี 2010 มีจำนวน 100,000 รูเบิล

เธอรวบรวม:

100,000 x 20% = 20,000 รูเบิล

ข้อมูลแสดงในบัญชี 09 ตามบัญชี 68 และในสินทรัพย์งบดุลของแบบฟอร์ม 1 ในบรรทัด "สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี" ตัวบ่งชี้จะสะท้อนให้เห็นเมื่อสิ้นสุดงวด

ในปี 2012 องค์กรใช้สินทรัพย์เพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษีเงินได้ จำนวนเงินจะถูกตัดออกจากบัญชี 09 ตามบัญชี 68

จำนวนเงินจะแสดงในบรรทัด "การเปลี่ยนแปลงในสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี"

การสะท้อน:

ผลแตกต่างชั่วคราวจะแสดงอยู่ในบัญชีและงบดุล ตัวบ่งชี้มีคุณสมบัติ - พารามิเตอร์ที่ไม่เปลี่ยนแปลงในช่วงเวลาต่อ ๆ ไปในกรณีที่ไม่มีเหตุผลในการใช้งาน

การลดข้อมูลสามารถทำได้เมื่อใช้ตัวบ่งชี้ในการคำนวณภาษีเงินได้

ในการรายงาน

ข้อมูลเกี่ยวกับรายได้และภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีแสดงเฉพาะในงบการเงินเท่านั้น ภาษีรอการตัดบัญชีจะแสดงอยู่ในข้อมูลงบดุลของแบบฟอร์ม 1 และแบบฟอร์ม 2

มีความจำเป็นต้องเปิดเผยข้อมูลเกี่ยวกับจำนวนผลแตกต่างชั่วคราวแหล่งที่มาของการเกิดขึ้นข้อมูลเกี่ยวกับระยะเวลาของการเกิดขึ้นและส่วนที่ถูกตัดออกในรอบระยะเวลารายงานปัจจุบัน

ในการบัญชี (ผ่านรายการ)

การบัญชีสำหรับสินทรัพย์ภาษีและหนี้สินภาษีดำเนินการโดยใช้บัญชีต่าง ๆ ซึ่งตั้งชื่อตามประเภทของตัวบ่งชี้ที่เกิดขึ้น

การโต้ตอบของบัญชีจะดำเนินการกับบัญชีสำหรับการชำระหนี้ด้วยงบประมาณ ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีคือจำนวนเงินที่อยู่ในบัญชี 68 "การคำนวณภาษีและค่าธรรมเนียม"

เมื่อสินทรัพย์ภาษีเกิดขึ้นในการบัญชีจำเป็นต้องสะท้อนข้อมูลในบัญชีการบัญชี:

• การบัญชีจะถูกเก็บไว้ในบัญชี 09 “SHE” ข้อมูลถูกสร้างขึ้นตามบัญชี 68 เมื่อสะสม จะมีการสร้างรายการต่อไปนี้: เดบิต 09 เครดิต 68;
• การใช้สินทรัพย์ในรอบระยะเวลารายงานทำให้เกิดรายการย้อนกลับ: บัญชี 68 “ การคำนวณภาษีและค่าธรรมเนียม” จะถูกเดบิตในขณะที่บัญชี 09 “ ONA” ได้รับเครดิต

หากมีภาระภาษี ข้อเท็จจริงของกิจกรรมทางเศรษฐกิจจะแสดงในบัญชีทางบัญชี:

• ในการบัญชี จะใช้บัญชี 77 “ONO” มีการลงรายการสองครั้งโดยติดต่อกับบัญชี 68 เมื่อมีข้อเท็จจริงเกิดขึ้นจะมีการผ่านรายการต่อไปนี้: เดบิต 68 เครดิต 77;
• เมื่อความรับผิดทางภาษีลดลงและชำระคืนเต็มจำนวนหรือบางส่วน บัญชี 77 "ไอที" จะถูกเดบิตและบัญชี 68 "การคำนวณภาษีและค่าธรรมเนียม" จะได้รับเครดิต

การบัญชีเชิงวิเคราะห์สำหรับบัญชีบัญชี 09 และ 77 ดำเนินการในบริบทของสินทรัพย์ในระหว่างการคำนวณหรือการยอมรับในงบดุลเกิดผลแตกต่างชั่วคราว

กับความสมดุล

สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีจะแสดงในส่วนสินทรัพย์ของข้อมูลงบดุลของแบบฟอร์ม 1 หากมีค่าใช้จ่ายทางบัญชีมากกว่าตามข้อมูลทางบัญชีภาษีหรือหากจำนวนรายได้ภาษีถูกกำหนดให้น้อยกว่าทางการเงิน .

ข้อมูลจะวางเป็นบรรทัดในส่วน "สินทรัพย์ไม่หมุนเวียน" ในกรณีตรงกันข้ามและการเกิดขึ้นของไอที ​​ข้อมูลจะแสดงในด้านหนี้สินของงบดุล

จำนวนเงินที่คำนวณได้จะแสดงอยู่ในบรรทัดในส่วน "หนี้สินระยะยาว" ข้อมูลถูกสร้างขึ้นในรูปแบบที่สมดุล

เพื่อสะท้อนถึงตัวบ่งชี้ที่ยุบของการบัญชีเชิงวิเคราะห์ (จำนวนสมดุล) เมื่อสร้างบันทึกทางบัญชีในงบดุลจำเป็นต้องมีพื้นฐานที่ประดิษฐานอยู่ในนโยบายการบัญชี

การวิเคราะห์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี

การใช้ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีสามารถนำมาใช้อย่างสมเหตุสมผลเพื่อลดฐานภาษีในการคำนวณภาษีเงินได้

ด้วยความช่วยเหลือของจำนวนเงินที่รอการตัดบัญชี คุณสามารถควบคุมจำนวนภาษีที่ต้องชำระต่ำอย่างต่อเนื่อง และไม่สร้างความผันผวนอย่างมีนัยสำคัญในภาระภาษี

การวิเคราะห์ดำเนินการบนพื้นฐานของตัวชี้วัดของงบดุลปัจจุบันและการใช้สินทรัพย์ในอนาคตเพื่อสร้างผลกำไรจากกิจกรรมทางธุรกิจ

ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีในสถาบันสินเชื่อ (ธนาคาร)

ในปี 2010 สหพันธรัฐรัสเซียได้ใช้กฎหมาย "ในการรายงานแบบรวม" ซึ่งกำหนดการนำการรายงาน IFRS มาใช้สำหรับการบัญชี

สถาบันการธนาคารจะต้องสร้างรายงานตามกฎสากล

ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีจะแสดงในงบการเงิน หากมีการประเมินสินทรัพย์ตามวัตถุประสงค์ ณ วันที่จัดทำข้อมูลและมีความเป็นไปได้จริงที่จะนำไปใช้จริง

ตามกฎการรายงานระหว่างประเทศภาษีรอการตัดบัญชีบางส่วนไม่ได้ระบุไว้ในงบกำไรขาดทุน แต่จะเปลี่ยนจำนวนสินทรัพย์สุทธิ

สาระสำคัญของการใช้มาตรฐาน IFRS อยู่ที่การใช้วิธีการ:

ปัจจุบันใช้วิธีการรับผิดซึ่งแม้ว่าภาษีเงินได้จะไม่เปลี่ยนแปลง แต่ก็ไม่มีความแตกต่างในผลลัพธ์ของวิธีการทางบัญชีทั้งสองวิธี

ตัวบ่งชี้ของ PBU และมาตรฐาน 12 IFRS อาจตรงกัน ดังนั้นด้วยอัตราภาษีเดียวกันสำหรับงวดปัจจุบันและงวดต่อๆ ไป ข้อมูลจะเหมือนกัน

แนวคิดเกี่ยวกับสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี (DTA) และหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี (DTL) มีความใกล้เคียงกับมาตรฐาน IFRS มากที่สุด ดังนั้นภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีจึงได้รับการควบคุมใน IFRS โดย IAS 12 “ภาษีเงินได้” การรับรู้เทคโนโลยีสารสนเทศและไอทีเป็นไปตามเงื่อนไขการไหลเข้าและการไหลออกในอนาคตของผลประโยชน์เชิงเศรษฐกิจจากการขายหรือการใช้ ดังนั้นมาตรฐานนี้กำหนดให้หน่วยงานต้องประมาณผลกระทบทางภาษีของธุรกรรมในอนาคตเหล่านี้ มูลค่าเงินของการชำระเงินหรือการรับจากการจำหน่ายสินทรัพย์หรือหนี้สินจะรับรู้ในงบดุลเป็นไอทีหรือไอที

ลองดูตัวอย่างของขั้นตอนในการรับรู้และการสะท้อนในการบัญชีโดยคำนึงถึงบรรทัดฐานของคำแนะนำเกี่ยวกับการบัญชีของสินทรัพย์และหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีที่ได้รับอนุมัติโดยมติกระทรวงการคลังของสาธารณรัฐเบลารุสลงวันที่ 31 ตุลาคม 2554 หมายเลข 113 (ต่อไปนี้จะเรียกว่าคำสั่งหมายเลข 113)*

__________________________

* ช. นักบัญชี. - 2555. - ฉบับที่ 3. - หน้า 9-12.

สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี

ผลต่างของเวลาที่ลบออกได้ (STD) นำไปสู่การสร้าง STA

สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีเป็นสินทรัพย์เท่ากับจำนวนภาษีเงินได้ที่จ่ายในรอบระยะเวลารายงานปัจจุบัน แต่เกี่ยวข้องกับกำไรทางบัญชีของรอบระยะเวลารายงานในอนาคตอันเนื่องมาจากการก่อตัวของผลแตกต่างชั่วคราวที่ใช้หักลดหย่อนในรอบระยะเวลารายงานปัจจุบัน (ข้อ 2 ของคำสั่งหมายเลข .113)

กล่าวอีกนัยหนึ่งโดยฝ่ายไอทีเราเข้าใจว่าส่วนหนึ่งของภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีซึ่งจะนำไปสู่การลดภาษีดังกล่าวที่ต้องชำระให้กับงบประมาณในรอบระยะเวลารายงานต่อ ๆ ไป

จำนวนไอทีถูกกำหนดโดยการคูณผลแตกต่างชั่วคราวที่ใช้หักภาษีที่เกิดขึ้นในรอบระยะเวลารายงานปัจจุบันด้วยอัตราภาษีเงินได้:

เธอ = VVR × 18%

หากกฎหมายภาษีกำหนดอัตราภาษีเงินได้ที่แตกต่างกันสำหรับธุรกรรมที่แตกต่างกัน เมื่อคำนวณไอที จำเป็นต้องใช้อัตราที่กำหนดโดยกฎหมายภาษีสำหรับธุรกรรมที่เกี่ยวข้อง (ข้อ 12 ของคำสั่งหมายเลข 113)

พิจารณาขั้นตอนการสะท้อนไอทีในการบัญชี

เพื่อสรุปข้อมูลเกี่ยวกับการมีอยู่และการเคลื่อนย้ายของสินทรัพย์ภาษี บัญชี 09 "สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี" มีวัตถุประสงค์ (ข้อ 14 ของคำแนะนำเกี่ยวกับขั้นตอนการใช้ผังบัญชีมาตรฐานที่ได้รับอนุมัติโดยมติกระทรวงการคลังแห่งสาธารณรัฐ เบลารุส ลงวันที่ 29 มิถุนายน 2554 ฉบับที่ 50 (ต่อไปนี้จะเรียกว่าคำสั่งฉบับที่ 50))*

__________________________

* ช. นักบัญชี. - 2555. - ฉบับที่ 2. - หน้า 9-81.

ยอดคงค้างของ ONA จะแสดงอยู่ในเดบิตของบัญชี 09 และเครดิตของบัญชี 99 "กำไรและขาดทุน"

การบัญชีเชิงวิเคราะห์สำหรับบัญชี 09 ดำเนินการตามประเภทของสินทรัพย์หรือหนี้สินในการประเมินมูลค่าทางบัญชีที่ IRR เกิดขึ้น ในเวลาเดียวกัน ยอดคงค้างของ ONA จะแสดงในเดบิตของบัญชี 09 และเครดิตของบัญชี 99 (ข้อ 16 ของคำสั่งหมายเลข 113)

การชำระคืน IT ที่ลดลงหรือทั้งหมดจะแสดงในเดบิตของบัญชี 99 และเครดิตของบัญชี 09 เมื่อมีการจำหน่ายสินทรัพย์หรือชำระหนี้สินที่เกี่ยวข้องกับการเกิดขึ้นนั้นได้รับการชำระคืน รายการจะถูกสร้างขึ้นในการเดบิตของบัญชี 99 และเครดิตของบัญชี 09

ดังนั้นธุรกรรมทางบัญชีข้างต้นจึงสะท้อนให้เห็นในรายการต่อไปนี้ (ดูตารางที่ 1):

หากตามผลของรอบระยะเวลาการรายงานปัจจุบันองค์กรไม่มีกำไรทางภาษีหรือการตัดจำหน่ายไอทีที่ไถ่ถอนไม่สะท้อนถึงการลด (การไถ่ถอน) ไอทีจะไม่สะท้อนให้เห็นและจำนวนเงินไม่เปลี่ยนแปลง (ข้อ 17 ของคำสั่งหมายเลข 113)

สะท้อนให้เห็นในการบัญชีในรอบระยะเวลารายงานซึ่งเกิดผลแตกต่างชั่วคราว (TD) ขึ้นตามจำนวนที่สะสมไว้ (ข้อ 11 ของคำสั่งหมายเลข 113)

จากนั้นจะมีการสอบทาน ณ วันที่จัดทำงบการเงินประจำปีเพื่อพิจารณาความเป็นไปได้ในการรับรู้รายการดังกล่าว

ไอทีรับรู้เมื่อมีรายได้ที่ต้องเสียภาษีหรือมีความเป็นไปได้ที่กำไรทางภาษีจะมีอยู่ในอนาคต ซึ่งสามารถลดลงได้ด้วยรายได้

IA ที่รับรู้ในรอบระยะเวลารายงานก่อนหน้าจะถูกตัดออกหากไม่มีรายได้ที่ต้องเสียภาษีหรือมีความเป็นไปได้ต่ำที่จะได้รับกำไรทางภาษีในอนาคต ซึ่งสามารถลดลงได้ด้วยรายได้ที่นำไปหักลดหย่อนได้

สำหรับการอ้างอิง: ภายใต้ IAS 12 IAS รับรู้สำหรับ IRR ทั้งหมด สิทธิประโยชน์ทางภาษีที่ยังไม่ได้ใช้ และขาดทุนทางภาษีที่ยังไม่ได้ใช้ ในขอบเขตที่มีความเป็นไปได้ที่กำไรทางภาษีจะสามารถนำไปใช้ได้ โดยหัก IRR สิทธิประโยชน์ทางภาษีที่ไม่ได้ใช้ และขาดทุนทางภาษีที่ไม่ได้ใช้ได้

มูลค่าตามบัญชีของ OTA จะได้รับการตรวจสอบ ณ แต่ละวันที่รายงาน และจะลดลงหากไม่น่าจะเป็นไปได้ที่กำไรทางภาษีจะเพียงพอที่จะให้ OTA ทั้งหมดหรือบางส่วนถูกนำมาใช้ประโยชน์ ONA ที่ไม่รู้จักจะได้รับการตรวจสอบ ณ วันที่รายงานในแต่ละวัน และรับรู้ในขอบเขตที่มีความเป็นไปได้ที่กำไรทางภาษีในอนาคตจะอนุญาตให้ใช้ ONA ได้ (§ 37, 56 IAS 12)

ตัวอย่างที่ 1

จากผลของกิจกรรม องค์กรได้รับผลขาดทุน 50,000,000 รูเบิล ณ สิ้นปี

องค์กรจัดทำรายการต่อไปนี้ในการบัญชี (ดูตารางที่ 2):

ภาระภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี

ผลแตกต่างชั่วคราวที่ต้องเสียภาษีส่งผลให้เกิดหนี้สินทางภาษี

หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีเป็นหนี้สินเท่ากับจำนวนภาษีเงินได้ที่เกี่ยวข้องกับกำไรทางบัญชีของรอบระยะเวลารายงานปัจจุบัน แต่จะต้องจ่ายชำระในรอบระยะเวลารายงานในอนาคตที่เกี่ยวข้องกับการก่อให้เกิดผลแตกต่างชั่วคราวที่ต้องเสียภาษีในรอบระยะเวลารายงานปัจจุบัน

กล่าวอีกนัยหนึ่ง ไอทีเป็นส่วนหนึ่งของภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีที่ควรนำไปสู่การเพิ่มขึ้นของภาษีเงินได้ที่ต้องชำระให้กับงบประมาณในรอบระยะเวลารายงานต่อๆ ไป

จำนวนไอทีถูกกำหนดโดยการคูณผลแตกต่างชั่วคราวที่ต้องเสียภาษี (TDT) ที่เกิดขึ้นในรอบระยะเวลารายงานปัจจุบันด้วยอัตราภาษีเงินได้ที่ใช้บังคับ ณ วันที่รายงาน (ข้อ 10 ของคำสั่งหมายเลข 113):

มัน = NVR × 18%

หากกฎหมายภาษีสำหรับธุรกรรมที่แตกต่างกันกำหนดอัตราภาษีเงินได้ที่แตกต่างกันจากนั้นเมื่อคำนวณไอทีจำเป็นต้องใช้อัตราที่กำหนดโดยกฎหมายภาษีสำหรับธุรกรรมที่เกี่ยวข้อง (ข้อ 12 ของคำสั่งหมายเลข 113)

หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีแสดงอยู่ในบันทึกทางบัญชีในรอบระยะเวลารายงานซึ่งมีรายได้ไม่หมุนเวียนเกิดขึ้นและขึ้นอยู่กับรายได้ที่เกิดขึ้น

พิจารณาขั้นตอนการสะท้อนไอทีในการบัญชี

เพื่อสรุปข้อมูลเกี่ยวกับการมีอยู่และความเคลื่อนไหวของไอที ​​บัญชี 65 "หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี" มีวัตถุประสงค์ (ข้อ 50 ของคำสั่งหมายเลข 50)

ยอดคงค้างของไอทีจะแสดงในเดบิตของบัญชี 99 และเครดิตของบัญชี 65

การลดลงหรือชำระคืน IT ทั้งหมดจะแสดงในเดบิตของบัญชี 65 และเครดิตของบัญชี 99

เมื่อมีการจำหน่ายสินทรัพย์หรือการชำระคืนหนี้สินที่เกี่ยวข้องกับมันที่เกิดขึ้น IT จะแสดงในเดบิตของบัญชี 65 และเครดิตของบัญชี 99

สำหรับการอ้างอิง: รายการบัญชีข้างต้นได้รับไว้ในข้อ 50 ของคำสั่งหมายเลข 50 และในข้อ 19, 20 คำแนะนำหมายเลข 113

การบัญชีเชิงวิเคราะห์สำหรับบัญชี 65 ดำเนินการตามประเภทของสินทรัพย์หรือหนี้สินในการประเมินมูลค่าทางบัญชีซึ่งมีรายได้ไม่เกิดขึ้น

ดังนั้นในบันทึกทางบัญชีขององค์กร IT จึงสะท้อนให้เห็นในรายการต่อไปนี้ (ดูตารางที่ 3):

ตัวอย่างที่ 2

องค์กรไปขึ้นศาลเกี่ยวกับการชดเชยค่าปรับสำหรับการละเมิดเงื่อนไขของสัญญาและการที่ลูกหนี้ไม่สามารถชำระเงินสำหรับการจัดหาสินค้า ศาลได้ตัดสินใจที่จะเรียกคืนเงินจากลูกหนี้ในเดือนกุมภาพันธ์ 2555 เป็นจำนวน 800,000 รูเบิล ในเวลาเดียวกัน เงินก็เข้าบัญชีกระแสรายวันในเดือนเมษายน 2555

นโยบายการบัญชีขององค์กรกำหนดว่ารายได้อื่นจากกิจกรรมปัจจุบันจะถูกนำมาพิจารณาในการบัญชีในช่วงเวลาที่ศาลได้ตัดสินให้กู้คืน

ในการบัญชีซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของรายได้และค่าใช้จ่ายอื่นสำหรับกิจกรรมปัจจุบันบันทึกไว้ในบัญชี 90 "รายได้และค่าใช้จ่ายสำหรับกิจกรรมปัจจุบัน" (บัญชีย่อย 90-7 "รายได้อื่นสำหรับกิจกรรมปัจจุบัน", 90-8 "ค่าใช้จ่ายอื่นสำหรับกิจกรรมปัจจุบัน") รวมถึง บทลงโทษ ค่าปรับ บทลงโทษ การนำเสนอและรับรู้ (หรือได้รับรางวัล) สำหรับการละเมิดเงื่อนไขของสัญญา การรับหรือการรับรู้ว่าได้รับ บทลงโทษ ค่าปรับ บทลงโทษสำหรับการละเมิดเงื่อนไขสัญญา จ่ายหรือรับรู้การชำระเงิน ฯลฯ (ข้อ 13 ของคำแนะนำในการบัญชีรายได้และค่าใช้จ่าย ได้รับอนุมัติโดยมติกระทรวงการคลังแห่งสาธารณรัฐเบลารุส ลงวันที่ 30 กันยายน ,2554 ฉบับที่ 102)*.

__________________________

* ช. นักบัญชี. - 2555. - ฉบับที่ 6. - หน้า 41-48, 65.

ในการบัญชีภาษี รายได้ที่ไม่ได้ดำเนินการรวมถึง ดำเนินการชดเชยความสูญเสียขององค์กร ได้แก่ ความเสียหายหรืออันตรายที่เกิดขึ้นจริง รายได้ดังกล่าวสะท้อนให้เห็นในรอบระยะเวลาภาษีที่ผู้ชำระเงินได้รับเงินและ (หรือ) การชดเชยสำหรับการสูญเสียที่เกิดขึ้น รวมถึง ความเสียหายหรืออันตรายที่แท้จริงในรูปแบบอื่น (การชำระหนี้ให้กับบุคคลที่สาม การโอนหนี้ การชดเชยการเรียกร้องแย้ง ฯลฯ ) (ข้อย่อย 3.7 ข้อ 3 มาตรา 128 ของรหัสภาษี)

ดังนั้นองค์กรจึงมีรายได้ที่ไม่สามารถขอคืนได้จำนวน 800,000 รูเบิล

เมื่อ NVR ลดลง บันทึกทางบัญชีจะสะท้อนถึงการลดลง (การชำระคืน) ของไอที

การดำเนินการข้างต้นสะท้อนให้เห็นในบันทึกทางบัญชีพร้อมรายการต่อไปนี้ (ดูตารางที่ 4):

ภาษีเงินได้ปัจจุบัน

ภาษีเงินได้ปัจจุบันคือจำนวนภาษีเงินได้ซึ่งกำหนดตามกำไรทางภาษีสำหรับรอบระยะเวลารายงานปัจจุบันตามกฎหมาย

ในกรณีนี้ ค่าใช้จ่ายภาษีเงินได้ (รายได้) คือจำนวนภาษีเงินได้ที่กำหนดจากกำไร (ขาดทุนทางบัญชี)

จำนวนค่าใช้จ่ายภาษีเงินได้ (รายได้) คำนวณโดยใช้สูตร:

CP = กำไร (ขาดทุน) ตามข้อมูลทางบัญชี × 18%

สำหรับการอ้างอิง: กำไร (ขาดทุน) ทางบัญชีหมายถึงความแตกต่างระหว่างรายได้และค่าใช้จ่ายที่กำหนดตามกฎหมายว่าด้วยการบัญชีและการรายงาน (ข้อ 2 ของคำสั่งหมายเลข 113)

กล่าวอีกนัยหนึ่งภาษีเงินได้ที่ต้องชำระให้กับงบประมาณในรอบระยะเวลารายงานเรียกว่าภาษีเงินได้ปัจจุบันในการบัญชี ภาษีนี้รับรู้เป็นภาษีเงินได้เพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีซึ่งกำหนดบนพื้นฐานของจำนวนค่าใช้จ่าย (รายได้ตามเงื่อนไข) ปรับด้วยจำนวนหนี้สินภาษีถาวร (สินทรัพย์) การเพิ่มขึ้นหรือลดลงในด้านไอทีและไอทีของรอบระยะเวลารายงาน .

ในการกำหนดภาษีเงินได้ปัจจุบันจำนวนค่าใช้จ่ายภาษีเงินได้ (รายได้) จะถูกปรับโดย:

1) การเพิ่มจำนวนหนี้สินภาษีถาวร หนี้สินภาษีที่เกิดขึ้นในรอบระยะเวลารายงานปัจจุบัน หนี้สินภาษีที่ชำระคืนในรอบระยะเวลารายงานปัจจุบัน

2) ลบจำนวนสินทรัพย์ภาษีถาวร สินทรัพย์ภาษีที่เกิดขึ้นในรอบระยะเวลารายงานปัจจุบัน สินทรัพย์ภาษีที่ชำระคืนในรอบระยะเวลารายงานปัจจุบัน (ข้อ 14 ของคำสั่งหมายเลข 113)

ขั้นตอนการบันทึกรายได้และรายจ่ายเพื่อการบัญชีและการคำนวณภาษีเงินได้จะแตกต่างกัน สิ่งนี้นำไปสู่ความจริงที่ว่าจำนวนเงินที่คำนวณจากกำไรทางบัญชีไม่ตรงกับภาษีเงินได้ที่แสดงในการคืนภาษี

เพื่อสะท้อนถึงความแตกต่างในจำนวนภาษีจึงมีการแนะนำ PBU 18/02 "การบัญชีสำหรับการคำนวณภาษีเงินได้" ซึ่ง:

แบ่งส่วนต่างในฐานภาษีออกเป็นถาวร (หากรายได้/ค่าใช้จ่ายใดๆ สะท้อนให้เห็นในการบัญชี และไม่เคยยอมรับเมื่อคำนวณฐานภาษี หรือในทางกลับกัน ยอมรับเมื่อคำนวณฐานภาษีและไม่ต้องสะท้อนในการบัญชี) และชั่วคราว (เมื่อรายได้/ค่าใช้จ่ายสะท้อนให้เห็นในการบัญชีในรอบระยะเวลารายงานหนึ่งและยอมรับสำหรับการเสียภาษีในรอบระยะเวลารายงานอื่น) ผลแตกต่างถาวรนำไปสู่การเกิดขึ้นของหนี้สินภาษีถาวร (สินทรัพย์) นำไปสู่การเกิดขึ้นของสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีและหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี

จัดให้มีการสะท้อนภาษีเงินได้ตามลำดับต่อไปนี้:

รายได้ตามเงื่อนไข/ค่าใช้จ่ายภาษีเงินได้ (เท่ากับผลคูณของกำไรทางบัญชีและอัตราภาษีเงินได้) จะถูกปรับปรุงด้วยจำนวนสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี และหนี้สินภาษีถาวร (สินทรัพย์) ผลลัพธ์คือจำนวนภาษีเงินได้ที่รายงานในการคืนภาษี

คำจำกัดความของคำว่า "สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี"

ภายใต้ สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีหมายถึง ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีส่วนหนึ่งที่ควรนำไปสู่การลดภาษีเงินได้ในรอบระยะเวลารายงานต่อๆ ไป

กล่าวอีกนัยหนึ่ง สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีเกิดขึ้นหากกำไรก่อนภาษีในการบัญชีน้อยกว่าในการบัญชีภาษี และความแตกต่างนี้เกิดขึ้นชั่วคราว

สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี = ผลแตกต่างชั่วคราว * อัตราภาษีเงินได้

ในการบัญชี สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีจะแสดงในบัญชีที่มีชื่อเดียวกัน ในงบการเงิน สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีจะแสดงในบรรทัด 1180 ของงบดุล และบรรทัด 2450 ของงบกำไรขาดทุน

ตัวอย่าง

บริษัท B คำนวณค่าเสื่อมราคาในการบัญชีโดยใช้วิธีลดยอดคงเหลือและมีจำนวน 150,000 รูเบิลและสำหรับการคำนวณภาษีเงินได้โดยใช้วิธีเชิงเส้นและมีจำนวน 50,000 รูเบิล ไม่มีความแตกต่างอื่น ๆ ระหว่างการบัญชีและการบัญชีภาษี กำไรก่อนหักภาษีตามข้อมูลทางบัญชีเท่ากับ 300,000 รูเบิลตามภาษีเงินได้ดังนั้น 400,000 รูเบิล อัตราภาษีเงินได้ = 20%

ความแตกต่างระหว่างค่าเสื่อมราคาในการบัญชีและการบัญชีภาษีคือ 100,000 รูเบิล (= 150,000 รูเบิล -50,000 รูเบิล)

นี่เป็นผลแตกต่างชั่วคราว เนื่องจาก - เมื่อสิ้นสุดอายุการใช้งานของอุปกรณ์จะถูกตัดค่าเสื่อมราคาทั้งหมดทั้งในการบัญชีและการบัญชีภาษี

ความแตกต่างนี้ก่อให้เกิดสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีเนื่องจากฐานภาษีมากกว่ากำไรก่อนหักภาษีในการบัญชี

จำนวนสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี = 20,000 รูเบิล (ความแตกต่างชั่วคราว 100,000 รูเบิล * อัตราภาษีเงินได้ 20%)

หากการคำนวณถูกต้องจำนวนภาษีเงินได้ที่คำนวณตามกฎของ PBU 18/02 จะเท่ากับจำนวนภาษีที่แสดงในการคืนภาษี

ภาษีเงินได้ปัจจุบัน (PBU 18/02) =
ค่าใช้จ่ายภาษีเงินได้ตามเงื่อนไขคือ 60,000 รูเบิล (กำไรก่อนหักภาษีตามข้อมูลทางบัญชี 300,000 รูเบิล * อัตราภาษีกำไร 20%)
+
สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี 20,000 รูเบิล
=
80,000 รูเบิล

ภาษีเงินได้ปัจจุบัน (ใบประกาศ) =
ฐานภาษี 400,000 รูเบิล
*
อัตราภาษีกำไร 20%
= 80,000 รูเบิล

ยังมีคำถามเกี่ยวกับการบัญชีและภาษีอยู่ใช่ไหม? ถามพวกเขาในฟอรัมการบัญชี

สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี: รายละเอียดสำหรับนักบัญชี

• สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีจากการสูญเสียกลุ่มผู้เสียภาษีรวม

  - คำแนะนำ R-67/2016-KpR “สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีจากการสูญเสียของกลุ่มผู้เสียภาษีรวม... รวมถึงผู้เข้าร่วมที่รับผิดชอบ การสูญเสียภาษี สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีจะไม่เกิดขึ้น เนื่องจากการสูญเสียดังกล่าว... ซึ่งแตกต่างจากผู้เสียภาษีรายบุคคล สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีดังกล่าวไม่มีความสัมพันธ์เชิงเศรษฐกิจกับการเงิน... กำหนดโดย PBU 18/02) สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีรวมที่ระบุ (ต่อไปนี้เรียกว่า CONA) ได้รับการบันทึกบัญชีสำหรับ...

• สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีควรถูกบันทึกบัญชีเสมอในกรณีที่เกิดการขาดทุนหรือไม่?

  ขาดทุนยกไปก่อให้เกิดสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี ตามมาจากย่อหน้าที่ 11... และรายการใดควรใช้เพื่อสะท้อนถึงสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีในจำนวนภาษีจากขาดทุน...

• ความแตกต่างทางภาษีชั่วคราว: สาเหตุและคุณลักษณะทางบัญชี

  การบัญชีมากขึ้น จากนั้นนักบัญชีจะสร้างสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี (DTA) ซึ่งมีมูลค่าเท่ากับชั่วคราว... ไอที (450,000 รูเบิล * 20%) สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี (DTA) เกิดผลแตกต่างชั่วคราวที่หักลดหย่อนได้... ธุรกรรม Dt Kr 09 บัญชีย่อย “สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี” 68 บัญชีย่อย “ภาษีเงินได้... รายการ บัญชีย่อย Dr KR 09 “สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี” 68 บัญชีย่อย “ภาษีเงินได้... รายการ บัญชีย่อย Dr KR 09 “สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี” 68 บัญชีย่อย “ภาษีเงินได้...

• เงินจ่ายล่วงหน้าสำหรับภาษีเงินได้ ตัวอย่าง

  ในการบัญชี จำเป็นต้องสร้างสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีจำนวน 18,000 รูเบิล... ในการบัญชี จำเป็นต้องชำระคืนสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีที่เกิดขึ้นก่อนหน้านี้จำนวน 6,000 รูเบิล...

• ผลต่างภาษีชั่วคราวเมื่อมีการตั้งสำรองหนี้สงสัยจะสูญ

  ในวันที่ 18/02 ควรสร้างสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี (DTA) ในจำนวน 8,000...: เดบิต 68 เครดิต 09 - สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีจะถูกตัดออก ขออภัย เราไม่พบ...

• PBU 18/02 เมื่อใช้กฎต่าง ๆ ในการรับรู้ค่าใช้จ่าย (ตัวอย่างเชิงปฏิบัติ)

  บันทึกสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี 09 68-4 4,506.48 สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีเพิ่มขึ้น (18 ... ของผลแตกต่างชั่วคราวที่หักภาษีสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีปรากฏขึ้นซึ่งตามวรรค ... ผลแตกต่างชั่วคราวที่ใช้หักภาษีและสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี ผลแตกต่างชั่วคราวที่หักภาษีรายเดือน ... ผลแตกต่างชั่วคราวที่หักลดหย่อนและสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีจะลดลงเช่นกัน: หักลดหย่อนได้... ผลแตกต่างชั่วคราวและดังนั้นสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี การติดต่อทางบัญชี จำนวนเงิน รูเบิล...

• ผลแตกต่างชั่วคราวที่ใช้หักภาษีและสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี

  วันที่. ในการบัญชี หมายถึง สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีที่เพิ่มจำนวนค่าใช้จ่ายตามเงื่อนไข... สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี ในกรณีที่มีการขายสินทรัพย์ที่มีสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีเกิดขึ้น... ในการบัญชี สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี เกิดขึ้น ตัวอย่างที่ 2 สมมติว่า ... ผลแตกต่างชั่วคราวและสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีตามลำดับ ความสอดคล้องของบัญชี จำนวนเงินรูเบิล... สะท้อนถึงสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี 09 68-1 4,506.48 สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีค้างจ่าย 18 ...

• ภาพสะท้อนของสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี หนี้สินภาษีถาวร (สินทรัพย์) ในงบการเงิน

  ความแตกต่างคือ 3,000 รูเบิล สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีจะมีมูลค่า 720 รูเบิล (3 ... เพื่อกำไร" 720 สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีจะสะท้อนให้เห็น ผลแตกต่างชั่วคราวที่ต้องเสียภาษีคือ 6 ... 000 x 24%) - สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีเกิดขึ้นจากจำนวนเงิน ของการสูญเสียภาษีสำหรับ ... สำหรับภาษีเงินได้ สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีถูกตัดออกบางส่วน - ขึ้นอยู่กับ... ภาระภาษีถาวร และสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี กำไร... 11 PBU 18/02 ภายในสิ้นปี สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีจะแสดงในบันทึกทางบัญชีเป็นรายการ...

• ผลแตกต่างชั่วคราวที่ต้องเสียภาษีและหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี การบัญชี

  การบัญชีควรมีการรับรู้สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีตามจำนวนที่เกิดขึ้นในการบัญชี... ที่เกิดขึ้นในช่วงเวลาที่เกิดข้อผิดพลาด สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีที่เกิดขึ้นสำหรับ 9 เดือนของปี 2548 ... และสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีไม่ได้ถูกบันทึกในการบัญชีภาษีดังนั้นในส่วนของจำนวนเงินสำหรับ ... การบัญชีทั้งสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีและหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีอาจมีอยู่พร้อมกัน ... พบข้อผิดพลาด คุณต้องปรับปรุงสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีเฉพาะส่วนที่...

• การบัญชีสำหรับอุปกรณ์พิเศษ อุปกรณ์พิเศษ และเสื้อผ้าพิเศษ

  สหพันธรัฐรัสเซียในวันที่กำหนด สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี (ข้อ 17 ของ PBU 18/... สินทรัพย์ที่มีสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีเกิดขึ้น จำนวนของสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีจะถูกตัดออก... โดยเกิดผลแตกต่างชั่วคราวที่ใช้หักภาษี สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี ปรากฏขึ้นซึ่งสะท้อนให้เห็นในเดบิตของบัญชี... บัญชี 68 " การคำนวณด้วยงบประมาณ" สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีเป็นผลคูณของค่าลดหย่อนชั่วคราว... 09 68 136 800 สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีจะแสดงทุกเดือนในช่วง ระยะเวลา...

• ข้อกำหนดสำหรับการเปิดเผยข้อมูลเกี่ยวกับภาษีเงินได้ - การวิเคราะห์เปรียบเทียบ IFRS และ RAS

  ในรอบระยะเวลารายงานต่อๆ ไป สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีจะต้องรับรู้สำหรับผลแตกต่างชั่วคราวที่ใช้หักภาษีทั้งหมด เว้นแต่สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีที่เกี่ยวข้องเกิดขึ้นจาก: - ... กำไรทางภาษี (ขาดทุนทางภาษี) สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีควรรับรู้สำหรับภาษีและอากรยกไป.... สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีหรือหนี้สินจากการจำหน่าย... หากไม่น่าจะเป็นไปได้ที่สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีจะถูกตัดออก มูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี...

• การประกันภัยการขนส่งทางท่อ
• การประกันภัยเรือ สินค้า ทรัพย์สินอื่นๆ

  ผลต่าง (7.99 รูเบิล) และสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี (1.92 รูเบิล) ที่เกิดขึ้นใน... 09 68 1.92 สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีที่รับรู้พฤษภาคม 2549 26 97 ... ) 68 09 1.92 สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีได้รับการชำระแล้ว 68 77 3.84 รับรู้แล้ว... 09 68 0.27 สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีที่รับรู้ กรกฎาคม 2549 26 97 ... 68 09 0.27 สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีที่ชำระแล้ว 68 77 5.48 รับรู้... 09 68 3.58 รับรู้สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี มีนาคม 2550 26 97 ... 68 09 3.58 สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีดับแล้ว 68 77 2.17 ได้รับการยอมรับ...

• ภาษีเงินได้สำหรับผู้อยู่อาศัยในเขตเศรษฐกิจพิเศษ

  สหพันธรัฐรัสเซียในวันที่กำหนด สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี (ข้อ 17 ของ PBU 18/02 ... สินทรัพย์ภาษี" ในการบัญชี สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีที่เพิ่มจำนวนค่าใช้จ่ายตามเงื่อนไข (รายได้ ... ของปีการดำเนินงานจะได้รับการชำระคืนเต็มจำนวน ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี สินทรัพย์แสดงอยู่ในเดบิตของบัญชี 09 .. . การผลิต 09 68 650 สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีแสดงทุกเดือนในระหว่างปีที่สอง... (ชำระคืนในเดือนเมษายน 2551) สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี ในระหว่างปีที่สามของการดำเนินงาน...

• สินทรัพย์และหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี

  ภาษี. จำนวนผลลัพธ์เรียกว่า "สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี" นี่จะเป็นปริมาณ...ถู นักบัญชีสร้างสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีจากนั้น: เดบิต 09 เครดิต... 12 เดือน) ในขณะเดียวกันก็จำเป็นต้องลดสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี: บัญชีย่อย DEBIT 68 “การคำนวณสำหรับ... X 24%) - สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีได้รับการชำระคืนบางส่วน การหมุนเวียนเครดิตในบัญชี 09... ผลต่างที่ต้องสร้างสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี: เดบิต 09 เครดิต... มีการสร้างสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีสำหรับขาดทุนนี้ ในปีนี้ นักบัญชี...

จำนวนกำไรที่ได้รับจะต้องสะท้อนให้เห็นในการบัญชีและการคืนภาษี บ่อยครั้งข้อมูลจากรายงานเหล่านี้ไม่สอดคล้องกัน การจัดแนวของพวกเขาจะเกิดขึ้นเฉพาะในกาลอนาคตเท่านั้น จากผลต่างดังกล่าว จึงมีภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีส่วนหนึ่งเกิดขึ้น ซึ่งจะต้องจ่ายในงวดต่อๆ ไป ส่วนนี้เป็นสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี

สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีคืออะไร?

เพื่อให้เข้าใจว่าสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีคืออะไร คุณต้องเข้าใจคำจำกัดความของภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีที่ต้องชำระจากกำไรของธุรกิจ แสดงถึงภาระผูกพันที่บริษัทจะต้องมีในอนาคต ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีมักเกิดขึ้นจากผลการดำเนินงานที่ไม่ดี สาเหตุของการปรากฏตัวก็เป็นปัญหาด้านภาษีเช่นกัน

นั่นคือมันเป็นภาษีแบบมีเงื่อนไข คำนวณตามข้อมูลจากการรายงานขององค์กร เท่ากับจำนวนเงินที่ต้องชำระในรอบระยะเวลาภาษีปัจจุบัน วิธีการคำนวณจำนวนเงินสำหรับรายงานภาษีและบัญชีแตกต่างกันซึ่งเป็นสาเหตุที่ทำให้เกิดความแตกต่างชั่วคราว อาจทำให้เกิดความไม่สอดคล้องกันเมื่อคำนึงถึงตัวบ่งชี้ต่อไปนี้:

• การประเมินมูลค่าสินทรัพย์และหนี้สินขององค์กร
• การกำหนดจำนวนรายได้และการสูญเสีย

สินทรัพย์รอการตัดบัญชีเกิดขึ้นเมื่อมีสถานการณ์ดังต่อไปนี้:

• การมีความแตกต่างทางภาษีในลักษณะชั่วคราว
• ใบเสร็จรับเงินรายได้ในอนาคตซึ่งจะต้องจ่ายภาษี

เหตุใดจึงต้องมีสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี?

สินทรัพย์ภาษีเป็นวิธีหนึ่งในการลดการเก็บภาษีเงินได้ ในการคำนวณ คุณต้องคูณจำนวนภาษีปัจจุบันด้วยช่วงเวลา

ผลต่างชั่วคราวแสดงถึงยอดรวมของค่าใช้จ่ายและความสูญเสียที่ประกอบเป็นกำไรที่รายงานในรายงาน แทนที่จะได้กำไรก็อาจขาดทุนได้ ตัวบ่งชี้เหล่านี้เป็นพื้นฐานสำหรับการสร้างสรุปภาษี สินทรัพย์จะเกิดขึ้นในกรณีต่อไปนี้:

• การใช้วิธีการต่าง ๆ ในการคำนวณค่าเสื่อมราคา
• ชำระภาษีเกินจำนวนที่กำหนด สิ่งนี้มีความเกี่ยวข้องหากไม่มีการส่งคืนการชำระเงินส่วนเกินให้กับบริษัท
• การมีอยู่ของการสูญเสียที่โอนไปยังบัญชีงวดต่อ ๆ ไป;
• การปรากฏตัวของเจ้าหนี้ที่เกิดจากการซื้อบริการหรือสินค้า
• แอปพลิเคชันโดยองค์กรเกี่ยวกับวิธีการคำนวณเงินสด

สินทรัพย์รอการตัดบัญชีจะต้องได้รับการบัญชีอย่างถูกต้อง สิ่งนี้จำเป็นเพื่อวัตถุประสงค์ดังต่อไปนี้:

• การรวบรวมข้อมูลทางบัญชี
• การรวบรวมข้อมูลเพื่อการวิเคราะห์
• ความเป็นไปได้ของผลลัพธ์ทั่วไปของกิจกรรมขององค์กร

การมีข้อมูลที่บันทึกไว้ทั้งหมดจะช่วยปกป้องบริษัทในระหว่างการตรวจสอบภาษี

สินทรัพย์รอตัดบัญชีมีการบันทึกบัญชีอย่างไร?

สินทรัพย์ที่เป็นปัญหาแสดงอยู่ในบัญชีในบัญชี 09 ด้วยชื่อที่เหมาะสม
จดหมายเงินกู้บัญชีต่อไปนี้อาจเป็น:

• บัญชี 68 “ การคำนวณการเก็บภาษี”บรรทัดนี้สะท้อนถึงการมีอยู่ของการหายไปของสินทรัพย์ภาษี ยอดเงินควรตรงกับการลดลงของเงินคงค้างที่เรียกเก็บในช่วงเวลาเดียวกัน สินทรัพย์ภาษีอาจหายไปเนื่องจากการชำระเงิน สินทรัพย์อาจไม่เพียงแต่หายไป แต่ยังลดลงอีกด้วย
• บัญชี 99 “กำไรและขาดทุน”การตัดจำหน่ายจากบัญชีหลัก 09 จะเกิดขึ้นเฉพาะเมื่อสินทรัพย์ถูกยกเลิกจากการหมุนเวียน

การติดต่อทางเดบิตคือบัญชี 68 “การคำนวณภาษี” บรรทัดนี้สะท้อนถึงสินทรัพย์รอการตัดบัญชี จะเพิ่มจำนวนรายได้ที่อาจเกิดขึ้นหรือขาดทุนสำหรับรอบระยะเวลารายงาน

สำคัญ!สินทรัพย์ภาษีช่วยลดการชำระภาษี นี่เป็นเพราะการชำระภาษีเงินได้มากเกินไปสำหรับรอบระยะเวลารายงาน สินทรัพย์อาจเป็นพื้นฐานในการรับเงินชดเชยสำหรับการจ่ายเงินเกิน

ตัวอย่างการคำนวณ

ตัวอย่างที่ 1ที่องค์กร ค่าเสื่อมราคาจะถูกกำหนดโดยใช้วิธียอดดุลแบบลด มีจำนวน 150,000 รูเบิล ภาษีเงินได้ถูกกำหนดในลักษณะเส้นตรง มีค่าเท่ากับ 50,000 รูเบิล ไม่มีความไม่สอดคล้องอื่นใดระหว่างข้อมูลการบัญชีและข้อมูลการรายงานภาษี กำไรก่อนคำนวณภาษีมีจำนวน 300,000 รูเบิล ฐานภาษีคือ 400,000 รูเบิล อัตราภาษีคือ 20%

นักบัญชีจำเป็นต้องคำนวณความแตกต่างระหว่างค่าเสื่อมราคาในเอกสารภาษีและเอกสารทางบัญชี มีค่าเท่ากับ 100,000 รูเบิล (ลบ 50,000 รูเบิลออกจาก 150,000 รูเบิล) ความแตกต่างที่เกิดขึ้นมีสัญญาณเป็นการชั่วคราว ยอดเงินที่รายงานจะถูกเปรียบเทียบผ่านกระบวนการคิดค่าเสื่อมราคา ผลต่างที่เกิดขึ้นคือสาเหตุของการเกิดขึ้นของสินทรัพย์ภาษี เนื่องจากฐานภาษีที่คำนวณได้เกินกำไรก่อนคำนวณภาษีในเอกสารทางบัญชี

ขนาดของสินทรัพย์รอการตัดบัญชีจะอยู่ที่ 20,000 รูเบิล ในการทำเช่นนี้ ผลต่างที่ได้จะถูกคูณด้วยอัตราภาษี (100,000 รูเบิลคูณด้วย 20%)

สำคัญ!สามารถตรวจสอบความถูกต้องของการคำนวณได้ จำนวนภาษีเงินได้จะต้องสอดคล้องกับจำนวนภาษีที่ระบุไว้ในการประกาศ จำนวนการหักกำไรจะต้องกำหนดตาม PBU 18/02

ตัวอย่างที่ 2ลองพิจารณาสถานการณ์ด้วยข้อมูลจากตัวอย่างก่อนหน้านี้ มาตรวจสอบความถูกต้องของการคำนวณกัน ขนาดของค่าใช้จ่ายตามเงื่อนไขคือ 60,000 รูเบิล เพื่อให้ได้ตัวบ่งชี้นี้ คุณต้องคูณกำไร (300,000 รูเบิล) ด้วยอัตราภาษี (20%) ผลลัพธ์ 60,000 รูเบิลจะคูณด้วยสินทรัพย์รอการตัดบัญชี 20,000 รูเบิล อัตราการหักกำไรในปัจจุบันตามรายงานทางบัญชีจะอยู่ที่ 80,000 รูเบิล

จากนั้นคุณจะต้องคำนวณภาษีปัจจุบันที่ระบุไว้ในการประกาศ ในการทำเช่นนี้ฐานภาษี (400,000 รูเบิล) จะถูกคูณด้วยอัตราภาษี (20%) ผลการคำนวณ: 80,000 รูเบิล ตัวชี้วัดทั้งสองได้รับตรงกัน ซึ่งหมายความว่าการคำนวณที่ทำถูกต้อง

วิธีสะท้อนการเปลี่ยนแปลงในสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี

การเปลี่ยนแปลงในสินทรัพย์สะท้อนให้เห็นในบรรทัด 2450 ต้องกำหนดจำนวนการเปลี่ยนแปลงตาม PBU 18/02 ในการคำนวณคุณจะต้องลบมูลค่าการหมุนเวียนของเดบิต (บัญชี 09 "SHE") ออกจากการหมุนเวียนเครดิต (บัญชี 09 "SHE")

การคำนวณไม่ได้ใช้การหมุนเวียนของสินเชื่อในบัญชี 09 กับบัญชีการติดต่อทางจดหมาย 99 หากสินทรัพย์ตามที่ปรากฏถูกตัดออกจะมีการตัดจำหน่าย ภาษีสำหรับงวดปัจจุบันและงวดต่อๆ ไปจะไม่ลดลงตามจำนวนการตัดจ่ายที่กำหนดไว้

เพิ่มขึ้น

สินทรัพย์ที่มีค่าใช้จ่ายและรายได้เพิ่มขึ้นสะท้อนดังนี้:

• DT 09 “เธอ”;
• กท. 68 “การคำนวณภาษี”

นอกจากนี้ยังจำเป็นต้องระบุเนื้อหาของการดำเนินการที่ดำเนินการ: ยอดคงเหลือของไอที

การไถ่ถอน

การชำระคืนไอทีสะท้อนให้เห็นในการบัญชีดังนี้:

• DT 68 “การคำนวณภาษี”;
• เคที 09 "เธอ"

การวิเคราะห์ตัวบ่งชี้ OTA ช่วยให้คุณสามารถลดฐานภาษีได้ ยอดเงินรอการตัดบัญชีช่วยจัดการยอดเงินภาษีต่ำคงที่ซึ่งระบุไว้สำหรับการหักเงิน ความผันผวนในการประเมินภาษีก็สามารถลดลงได้เช่นกัน