Простое товарищество и НДС

В предлагаемой вашему вниманию статье мы постарались собрать наиболее актуальные моменты, связанные с исчислением НДС участниками договора простого товарищества. Вместе с тем все они «кружат» возле темы – возле вычетов НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным с целью осуществления строительства объекта недвижимости, который впоследствии в соответствующей доле будет использоваться участниками самостоятельно. В основе статьи – нашумевшее дело челябинских птичников.

Вклад в простое товарищество: НДС в собственном учете товарища

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ. Передача имущества, носящая инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), договору инвестиционного товарищества, паевые взносы в паевые фонды кооперативов), реализацией товаров, работ или услуг не признается (пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ).

С учетом перечисленных норм передача имущества в качестве вклада по договору простого товарищества не образует объекта обложения НДС. Заметим: про имущественные права – самостоятельную для целей обложения НДС категорию (п. 2 ст. 38 НК РФ) – здесь не говорится. Это (по букве закона) может быть расценено так: передача имущественных прав в «товарищеский вклад» объект налогообложения образует, и, соответственно, возникает необходимость начисления НДС.

В свое время данный вопрос обсуждался не раз, и сегодня по нему сложилась устойчивая позиция: такая передача имущественных прав носит инвестиционный характер и, по сути, не является реализацией в смысле п. 1 ст. 39 НК РФ. Это значит, что обязанности начислять НДС при передаче в качестве вклада в простое товарищество как имущества, так и имущественных прав не возникает. Но и права на вычет «входного» НДС нет.

Пример 1

Вклад фермерского хозяйства «Вера» – участника простого товарищества – приобретенное (за 590 000 руб., в том числе НДС – 90 000 руб.) оборудование. Вправе ли фермерское хозяйство заявить вычет НДС, если условия, предусмотренные ст. 169, 171 и 172 НК РФ, соблюдены?

В данном случае объект ОС приобретен исключительно с целью передачи его в качестве вклада по договору простого товарищества – операции, не образующей объект обложения НДС. Поэтому заявить вычет «входного» НДС в сумме 90 000 руб. хозяйство не вправе.

Пример 2

Вкладом фермерского хозяйства «Вера» в простое товарищество является затрат на строительство комплекса объектов недвижимости производственного назначения, который по окончании строительства будет передан пропорционально вкладам участникам товарищества. Деятельность простого товарищества по окончании строительства прекращается, товарищи будут извлекать прибыль из построенных объектов недвижимости каждый самостоятельно.

Вправе ли фермерское хозяйство применить вычет «входного» НДС по материалам, использованным в ходе строительства, и работам подрядных организаций?

В данном случае понесенные затраты признаются вкладом в совместную деятельность – операцию, не подпадающую под объект налогообложения. Получается, что заявить вычет, предъявленный поставщиками и подрядчиками по материалам, используемым в строительстве, и работам, фермерское хозяйство не вправе (по аналогии с примером 1).

При наличии операций, не образующих объект обложения НДС (передаче имущества в качестве вклада в совместную деятельность), может возникнуть вопрос о необходимости восстановления «входного» НДС (разумеется, если ранее налог был принят к вычету).

Обратимся к п. 3 ст. 170 НК РФ. Сегодня эта норма звучит так. Суммы налога, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях передачи имущества, нематериальных активов, имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклада по договору инвестиционного товарищества или паевых взносов в паевые фонды кооперативов (пп. 1).

Как видим, круг лиц, на которых возложена обязанность восстановить НДС, ст. 170 НК РФ ограничен, причем участники договора простого товарищества (совместной деятельности) в него не попали. На этом основании Президиум ВАС (Постановление от 22.06.2010 № 2196/10 по делу № А09-1069/2008) сделал вывод: при передаче имущества в качестве вклада в простое товарищество не возникает обязанности по восстановлению ранее принятой к вычету суммы «входного» НДС (а в отношении основных средств и нематериальных активов – суммы НДС, пропорциональной их остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки).

Главное налоговое ведомство страны подход высших арбитров приняло и (ссылаясь на указанное постановление) распространило Письмом от 12.08.2011 № СА-4-7/13193@. В пункте 5 названного письма отмечено: нормы НК РФ не устанавливают о совместной деятельности (договор простого товарищества), обязанности по восстановлению налога, ранее предъявленного к вычету по факту приобретения не завершенных строительством объектов недвижимости, в связи с последующей передачей этих объектов в качестве вклада по договору простого товарищества.

Неприменимы к рассматриваемой ситуации в части разрешения вопроса о наличии обязанности по восстановлению НДС и положения ст. 39 и 146 НК РФ, поскольку круг лиц, на которых возложена обязанность по восстановлению ранее заявленного к вычету налога, ст. 170 НК РФ и не подлежит расширительному толкованию.

То обстоятельство, что согласно п. 3 ст. 39 НК РФ вклады по договору простого товарищества не признаются реализацией, свидетельствует лишь о том, что такая передача не образует объекта обложения НДС. При этом операции, осуществляемые по договору простого товарищества, признаются объектом обложения НДС в соответствии с гл. 21 НК РФ, а исчисление и уплата этого налога, включая применение налоговых вычетов, производится участником товарищества в порядке, предусмотренном ст. 174.1 НК РФ.

Обратите внимание

Озвученный вывод сделан на основании п. 3 ст. 170 НК РФ, действующего в редакции до 2012 года. В дальнейшем (после указанной даты) эта норма была скорректирована (процитирована выше): в нее, в частности, вошел договор инвестиционного товарищества – разновидность договора простого товарищества. Не исключено, что данный факт может сменить подход о том, что НДС при передаче имущества в качестве вклада в простое товарищество восстанавливать не надо, на противоположный. Впрочем, подтверждения тому сегодня автору статьи не встретилось, что оставляет сказанное на уровне предположения.

Пример 3

Воспользуемся данными примера 1, изменив их. Фермерское хозяйство «Вера» передает в качестве вклада в простое товарищество основное средство – оборудование, «входной» НДС по которому был ранее принят к вычету. Остаточная стоимость объекта – 450 000 руб.

Опираясь на разъяснения высших арбитров и налоговиков, фермерское хозяйство не восстанавливает НДС с остаточной стоимости оборудования (вариант 1).

Либо (будучи сверхосторожным налогоплательщиком) фермерское хозяйство восстановит налог (вариант 2), сделав при этом следующие проводки:

Дебет 58-4 Кредит 08 – 450 000 руб. – отражена передача оборудования в качестве вклада в совместную деятельность;

Дебет 19 Кредит 68-НДС – 81 000 руб. – восстановлена сумма НДС, ранее правомерно принятая к вычету, пропорционально остаточной стоимости объекта ОС;

Дебет 91-2 Кредит 19 – 81 000 руб. – восстановленный НДС отражен в составе прочих расходов.

Операции по договору простого товарищества: нюансы исчисления НДС в обособленном учете

Особенности исчисления и уплаты в бюджет НДС при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества отражены в ст. 174.1 НК РФ. В силу п. 1 названной нормы ведение общего учета операций, подлежащих налого­обложению согласно ст. 146 НК РФ, исполнение обязанностей налогоплательщика, установленных гл. 21 НК РФ, возлагаются на участника – российскую организацию либо Для налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы (в частности, УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы» или спецрежим в виде ЕСХН) в рамках своей обычной деятельности, исключений в отношении исполнения указанной обязанности не предусмотрено, что подтверждено Письмом от 07.02.2011 № 03-11-06/3/16.

Стоит отметить: «спецрежимник» становится обязанным исчислять и уплачивать НДС только в случае реального осуществления товариществом операций, подлежащих налогообложению (постановления ФАС ЗСО от 06.07.2012 по делу № А81-3734/2011, ФАС ПО от 19.07.2011 по делу № А57-9541/2010).

Именно участник, ведя в рамках договора простого товарищества операции, облагаемые НДС (например, реализуя товары), обязан выставлять счета-фактуры покупателям таких товаров (п. 2 ст. 174.1 НК РФ).

К сведению

Особенности нумерации счетов-фактур определены в пп. «а» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры: порядковый номер документа дополняется (через разделительный знак) утвержденным участником товарищества цифровым индексом, обозначающим совершение операции в соответствии с конкретным договором простого товарищества.

Он же (понятно) составляет в общеустановленном порядке книги покупок и продаж и оформляет декларацию по НДС (ведение отдельных книг и представление отдельной декларации по деятельности, осуществляемой в рамках договора простого товарищества, действующим законодательством не предусмотрено).

У ответственного товарища возникает и право на налоговый вычет по товарам (работам, услугам), в том числе объектам ОС и НМА, имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), признаваемых объектом налогообложения, в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) (п. 3 ст. 174.1 НК РФ). Перечислим условия для применения ответственным участником налогового вычета в таблице ниже.

Условия для вычета НДС	Норма НК РФ
Приобретение товаров (работ, услуг), в том числе объектов ОС и НМА, имущественных прав для осуществления операций, облагаемых НДС, приобретение товаров (работ, услуг) для перепродажи	Пункт 2 ст. 171
Принятие приобретения на учет и наличие соответствующих первичных документов	Пункт 1 ст. 172
Наличие счетов-фактур, выставленных на имя ответственного участника простого товарищества	Абзац 1 п. 3 ст. 174.1
Организация и ведение раздельного учета по товарам (работам, услугам), в том числе объектам ОС и НМА, имущественным правам, используемым при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества и иной деятельности	Абзац 2 п. 3 ст. 174.1

Пример 4

ООО (применяет спецрежим в виде ЕСХН) и ИП (на традиционной системе налогообложения) заключили договор простого товарищества с целью сдачи склада (здания, находящегося в долевой собственности указанных лиц) в аренду и получения прибыли от данной совместной деятельности. Ведение общих дел возложено на ООО. Вправе ли организация-«спецрежимник» принять «входной» НДС по расходам, связанным с эксплуатацией здания, к вычету?

При соблюдении всех условий для вычета НДС в рамках совместной деятельности (при наличии раздельного учета основной деятельности и деятельности по договору простого товарищества, счетов-фактур, выставленных на имя ООО) организация вправе заявить вычет «входного» НДС по расходам, связанным с эксплуатацией здания (ст. 174.1 НК РФ).

ООО (товарищ 1, доля вклада – 90%) заключило договор простого товарищества с АО (товарищ 2, доля вклада – 10%) для строительства комплекса по производству мяса цыплят-бройлеров. По итогу строительства предполагается раздельное использование имущества.

В силу договора простого товарищества обязанности плательщика НДС возлагаются на товарища 1 (по иной своей деятельности организация является плательщиком ЕСХН).

Товарищ 1 оплачивает от своего лица стройматериалы и работы подрядчиков с уплатой НДС.

По окончании строительства ООО заключает в соответствии с которым арендодателем (сторона 1) оно выступило как участник договора о совместной деятельности (товарищ 1), арендатором (сторона 2) – как юридическое лицо, действуя на основании своего устава.

Вправе ли ООО в соответствии со ст. 174.1 НК РФ заявить вычет «входного» НДС по стройматериалам и работам подрядчиков, отчитавшись при этом по исходящему НДС по аренде?

В основу условий примера 5 положено дело ООО «Чебаркульская птица» (№ А76-1282/2012), дошедшее до Президиума ВАС (Постановление от 16.07.2013 № 1118/13). Заметим: указанное постановление принято к сведению ФНС, которая включила его в обзор практики налоговых споров (Письмо от 24.12.2013 № СА-4-7/23263).

Итак, высшие арбитры сочли подобные действия общества схемой, направленной на незаконное возмещение НДС, и заняли сторону налоговиков. Поскольку соответствующие товары (работы, услуги) были приобретены не для оказания услуг по аренде, а для строительства объектов недвижимости в рамках совместной деятельности, в вычете по ст. 174.1 НК РФ ООО было отказано.

Президиум ВАС указал: вопрос об учете сумм НДС в подобных случаях (в частности, заявляются ли они в качестве налогового вычета на основании п. 6 ст. 171 НК РФ или учитываются в стоимости объекта недвижимости согласно требованиям ст. 170 НК РФ) разрешается в отношении каждого из участников простого товарищества в зависимости:

• от причитающейся доли в данном объекте;
• от статуса участника (является ли он плательщиком НДС);
• от характера операций, для совершения которых объект недвижимости будет использоваться участником этого товарищества.

Поскольку заявляющая вычет организация не является плательщиком НДС (применяет спецрежим в виде ЕСХН), в вычете ей было отказано.

По правде сказать, выводы, сделанные в Постановлении Президиума ВАС РФ № 1118/13, были не совсем понятны автору статьи потому, что они не увязывались с подходом, отраженным в примере 2, который заключается вот в чем: вычет НДС не заявляется, поскольку передача товаров (работ, услуг) в качестве вклада в простое товарищество носит инвестиционный характер (к этому моменту мы вернемся чуть позже).

А пока вновь обратимся к главному герою происходящих событий – ООО «Чебаркульская птица», применяющему в виде ЕСХН и заключившему договор о совместной деятельности, по которому совместно с другой организацией строился комплекс по производству мяса цыплят-бройлеров. В дальнейшем с этой организацией рассматривались аналогичные споры, но ни один из них так и не увенчался для нее успехом. Далее в таблице укажем судебные акты и краткие выводы по ним.

Судебный акт
Определение ВС РФ от 29.10.2014 № 309-КГ14-2731 по делу № А76-29246/2013	Суд признал неправомерным принятие товарищем, применяющим спецрежим в виде ЕСХН и ведущим общие дела товарищества, НДС к вычету, поскольку налоговые вычеты заявлены в связи с приобретением услуг по строительству объектов недвижимости в рамках договора о совместной деятельности, а построенное и реконструированное имущество товарищами совместно не использовалось, прибыль не распределялась, в соответствии с условиями договора о совместной деятельности построенное имущество товарищи должны были использовать самостоятельно
Определение ВС РФ от 20.05.2015 № 309-КГ15-4202 по делу № А76-12628/2014	Вопросы права, посвященные применению положений ст. 174.1 и п. 3 ст. 346.1 НК РФ, были разрешены Президиумом ВАС в Постановлении № 1118/13. Соответственно, какая-либо правовая неопределенность относительно отсутствия у ООО права на получение вычетов по НДС в данном случае отсутствует
Определение КС РФ от 24.03.2015 № 543-О	Налогоплательщик оспаривал конституционность ст. 174.1 НК РФ, предусматривающей особенности исчисления и уплаты в бюджет НДС при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества, так как в принятии НДС к вычету ему было отказано, поскольку цель договора о совместной деятельности (строительство производственного комплекса) не достигнута, товары (работы, услуги) приобретены не для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), признаваемых объектом налогообложения в рамках договора простого товарищества, налогоплательщик является плательщиком ЕСХН и не вправе заявлять вычеты по НДС. Отказывая в принятии жалобы к рассмотрению, КС РФ указал, что ст. 174.1 НК РФ предусмотрено регулирование, которое направлено на реализацию права налогоплательщика, не являющегося плательщиком НДС, на применение налогового вычета, если соответствующая экономическая деятельность осуществляется им в рамках договора простого товарищества. Таким образом, оспариваемое регулирование, направленное на реализацию прав налогоплательщика, а не на их ограничение, не может рассматриваться как нарушающее его конституционные права и свободы

Есть еще одно судебное решение, которое предлагаем рассмотреть подробнее в следующем разделе статьи.

Договор простого товарищества прекращен: передача имущества участникам и НДС

На основании пп. 6 п. 3 ст. 39 и пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) не признается объектом обложения НДС. Получается, что если стоимость имущества, передаваемого участнику договора простого товарищества при прекращении данного договора, превышает первоначальный взнос, то сумму указанного превышения необходимо обложить НДС.

Этот вывод, соответствующий нормам НК РФ и не вызывающий дополнительных вопросов, не так давно повторил Минфин в Письме от 25.08.2015 № 03-07-11/48850. И здесь же ведомство указало: НДС, предъявленный участнику договора простого товарищества при прекращении договора простого товарищества и передаче ему имущества на сумму превышения первоначального взноса, принимается к вычету в установленном порядке в случае использования такого имущества для осуществления операций, облагаемых НДС.

К сведению

Указанный порядок принятия к вычету НДС может применяться в случае, когда участник простого товарищества, исполняющий обязанности плательщика НДС в соответствии со ст. 174.1 НК РФ, и участник, получивший имущество при прекращении договора простого товарищества, являются одним и тем же лицом.

А теперь вернемся к нашему примеру 2, из условий которого следует, что целью договора о совместной деятельности является строительство производственного комплекса, на этапе строительства деятельность не считается предпринимательской и не предполагает извлечения прибыли. По окончании строительства созданное имущество передается товарищам пропорционально их вкладам (затратам на строительство). При таких обстоятельствах, указано в примере, вычет «входного» НДС по материалам и работам подрядчиков ответственному участнику не положен.

Однако (развернем), если стоимость передаваемого после достижения цели простого товарищества (окончания строительства) имущества превысит первоначальный взнос, сумму указанного превышения нужно обложить НДС, причем товарищ, ведущий общие дела, должен оформить счет-фактуру на соответствующую сумму налога. К этой сумме можно применить вычет НДС, но при соблюдении необходимых на то условий (к примеру, неплательщик НДС воспользоваться таким вычетом не вправе).

Подтверждением сказанного является и судебное решение, о котором упомянули выше, – Постановление АС УО от 17.04.2015 № Ф09-1335/15 по делу № А76-17001/2014.

То же действующее лицо – ООО «Чебаркульская птица». Аналогичная претензия – отказ в возмещении полностью сумм НДС, на основании которого уменьшен предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах налог за II квартал 2013 года.

Основанием для вынесения указанных решений послужил вывод налоговиков о том, что право на получение вычета НДС возникнет у товарища 1 не ранее момента передачи товарищам имущества (построенного и реконструированного), созданного в рамках осуществления договора о совместной деятельности, чего достигнуто не было.

Иными словами, до тех пор пока не определена окончательная стоимость объектов, принадлежащих передаче товарищам, установить стоимость, подлежащую включению в объект налогообложения, а значит, и сумму НДС, которую налогоплательщик вправе заявить к вычету, не представляется возможным.

Здесь же судьи процитировали выводы из Постановления Президиума ВАС № 1118/13, указав: в данном случае общество «Чебаркульская птица» применяет систему налогообложения в виде ЕСХН, следовательно, плательщиком НДС не является и не вправе заявлять суммы НДС (уплаченные при ввозе товаров на территорию РФ, а также предъявленные подрядными организаци­ями при проведении капитального строительства) в качестве налоговых вычетов самостоятельно, вне рамок деятельности простого товарищества.

Признаки реализации услуг (аренды) в том виде, как они определены в НК РФ, отсутствуют. Из содержания по НДС и обязательств, основанных на договоре о совместной деятельности, не усматривается корреспонденция налоговых вычетов по этому налогу операциям по реализации каких-либо товаров (работ, услуг).

Суд первой инстанции правильно сослался на преюдициальность судебного акта по делу № А76-1282/2012, поскольку состав лиц и обстоятельства дела являются аналогичными и рассматривался вопрос о предоставлении налоговых вычетов по НДС за I квартал 2011 года, а в данном деле за I квартал 2013 года, также изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 16.07.2013 по делу № А76-1282/2012.

Таким образом, оснований для переоценки выводов судов, установленных по делу обстоятельств у суда кассационной инстанции в силу ст. 286 АПК РФ не имеется.

Мы рассмотрели некоторые вопросы, которые могут возникнуть при исполнении договора простого товарищества. Разумеется, основным из них явился тот, что связан с вычетами НДС по договорам, предусматривающим строительство объектов товарищами с последующим распределением имущества пропорционально их вкладам. Поэтому еще раз подытожим сказанное.

При передаче объектов капитального строительства участникам товарищества в пределах их первоначальных взносов участником товарищества, на которого возлагается ведение общего учета операций, осуществляемых в рамках договора простого товарищества, объекта обложения не возникает. В этом случае счета-фактуры не выставляются и, соответственно, вычет сумм НДС по товарам (работам, услугам), использованным при строительстве объектов, участникам товарищества не предоставляется.

Иная ситуация складывается, если товарищество передает его участнику объект капитального строительства, стоимость которого превышает размер первоначального взноса участника. На стоимость объекта в части, превышающей размер первоначального взноса, товарищество выставляет участнику счет-фактуру (сумма указанного превышения подлежит обложению налогом). Последний при условии использования передаваемого объекта в деятельности, облагаемой НДС, вправе заявить к вычету НДС с обозначенной выше разницы. Словом, вне рамок совместной деятельности товарищ, применяющий спецрежим (УСНО или систему налого­обложения в виде ЕСХН), не вправе воспользоваться вычетом «входного» налога.

В отличие от гражданского законодательства (ст. 128 и 132 ГК РФ).

Оговоримся: все разъяснения компетентных органов напрямую касались вопросов НДС при передаче имущественных прав в уставный капитал дочерней организации (письма Минфина России от 28.06.2010 № 03-07-07/42, от 12.11.2009 № 03-07-11/301, от 18.09.2008 № 03-07-07/93, УФНС по г. Москве от 02.12.2009 № 16-15/126824).

Под имуществом в НК РФ понимаются виды объектов гражданских прав, относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ. В соответствии со ст. 128 ГК РФ к объектам гражданских прав относятся вещи, включая наличные деньги и документарные иное имущество, в том числе безналичные денежные средства, бездокументарные ценные бумаги, имущественные права; результаты работ и оказание услуг; охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.

См. Федеральный закон от 28.11.2011 № 336-ФЗ.

Правило об уплате «товарищеского» НДС прямо предусмотрено в гл. 26.2 НК РФ (см. п. 2 и 3 ст. 346.11, п. 3 ст. 346.14).

См. также п. 3 ст. 346.1 НК РФ.

Определением ВАС РФ от 08.11.2012 № ВАС-14516/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора.

Приложение 1 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.

Выводы, сделанные в указанном судебном решении, подробно разобраны в статье А. Г. Снегирева «Вычет НДС при строительстве товарищами комплекса по производству мяса», № 1, 2014.

Две организации заключили договор простого товарищества без образования юридического лица. В договоре не указано, какая из организаций ведет бухгалтерский учет. Каковы особенности документооборота и учета в данном случае - читайте в статье.

Вопрос: Между ООО БМ и ООО КФ заключен договор простого товарищества без образования юрлица, в котором не указано, кто именно ведет бухучет в рамках данного договора. Доля ООО БМ - 5%, доля ООО КФ - 95%. По устному согласованию ведение учета взяло на себя ОО КФ. Между тем ООО КФ выставляет с-фактуры и товарные накладные за выполненные работы в рамках данного договора ООО БМ. Объясните, что делать с этими документами ООО БМ? На сколько я понимаю, что если договор простого товарищества составлен без образования юрлица, то ООО БМ не должно показывать данные расходы в декларации по налогу на прибыль, а также не должно возмещать НДС по данным расходам? Правомерно ли выставление партнеру данных документов? Какие документы должно затребовать ООО БМ от ООО КФ, когда по данному договору пойдет прибыль (предполагается на расчетный счет ООО КФ)? Как вообще вести учет по данному договору ООО БМ?

Ответ: Поскольку участники простого товарищества - юрлица, в договоре обязательно нужно предусмотреть, кто из участников будет вести бухучет. Для ведения бухучета такой товарищ открывает отдельный баланс и ведет раздельный учет операций по своей деятельности и по деятельности товарищества. Учет по НДС также ведет тот товарищ, который обязан вести учет в товариществе - он выставляет счета-фактуры на реализацию товаров (работ, услуг), принимает к вычету входной НДС, предъявленный поставщиками. Никаких документов от поставщиков по расходам товарищества он прочим участникам не перевыставляет - ни счета-фактуры, ни накладные (акты). Все эти данные ведущий учет товарищ отражает только в своем учете. А прочим товарищам ежеквартально (или ежемесячно, если это предусмотрено договором), передает данные о их доле в полученных прибылях/убытках товарищества. Формы такого документа обязательной нет, ее можно разработать самостоятельно и закрепить в приложение к договору о простом товариществе.

У ООО БМ в учете будут отражаться такие записи:

если товарищество за отчетный период получило прибыль:

Д 76.3 - К 91.1 - при расчете налога на прибыль включите полученную долю прибыли во внереализационные доходы в последний день отчетного периода.

Д 51 - К 76.3 - отразите зачисление полученной прибыли на расчетный счет.

если товарищество за отчетный период получило убыток

Д 91.2 - К 76.3 - при расчете налога на прибыль убыток не учитывайте.

Д 76.3 - К 51 - отразите компенсацию убытка товарищу, ведущему общие дела.

ООО БМ не может принимать к вычету НДС в рамках совместной деятельности.

Обоснование

Как отразить в бухучете и при налогообложении операции по совместной деятельности (простому товариществу)

Каждый участник вправе пользоваться общим имуществом товарищества в соответствии с порядком, предусмотренным в договоре. Если какие-либо условия использования общего имущества в договоре не прописаны, при возникновении споров между участниками им придется руководствоваться порядком, установленным судом. Об этом сказано в пункте 3 статьи 1043 ГК РФ.

Что касается сохранности имущества, стороны должны предусмотреть в договоре обязанности каждого из участников по его содержанию, а также порядок возмещения связанных с этим расходов (п. 4 ст. 1043 ГК РФ).

Ведение общих дел

При ведении общих дел каждый участник вправе действовать от имени всех товарищей, если договором не установлено, что ведение дел поручено отдельному участнику (п. 1 ст. 1044 ГК РФ). Нормы Гражданского кодекса РФ, которые регламентируют деятельность простого товарищества, не обязывают его участников поручать ведение общих дел и бухучета одному из товарищей (п. 2 ст. 1043 и п. 1 ст. 1044 ГК РФ). Однако, если простое товарищество создано с участием организаций, наличие товарища (юридического лица), ведущего общие дела и бухучет, является обязательным (п. 12 ПБУ 20/03). Такие же требования предъявляет к простым товариществам и налоговое законодательство ( , НК РФ).

В процессе (по результатам) совместной деятельности каждый участник (если в договоре не предусмотрен другой порядок):

1 несет расходы (убытки) пропорционально стоимости его вклада (абз. 1 ст. 1046 ГК РФ);

2 получает прибыль пропорционально стоимости его вклада ().

Бухучет

В бухучете каждая организация - участник договора о совместной деятельности должна включить подлежащие получению (распределенные):

1 прибыль по совместной деятельности - в состав прочих доходов;

2 убытки по совместной деятельности - в состав прочих расходов.

Причитающуюся долю дохода по результатам распределения прибыли от совместной деятельности участник товарищества отражает проводкой:

Дебет 76-3 Кредит 91-1
- отражена прибыль от совместной деятельности.

При фактическом получении денежных средств в счет прибыли от совместной деятельности сделайте запись:

Дебет 51 Кредит 76-3
- отражено поступление денежных средств в счет прибыли от совместной деятельности.

Сумма полученного от совместной деятельности убытка, причитающегося к погашению, отражается проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 76-3
- отражен убыток от совместной деятельности.

При погашении убытка сделайте запись:

Дебет 76-3 Кредит 51
- погашен убыток от совместной деятельности.

Если участник покрывает убыток за счет ранее внесенного вклада, в бухучете нужно сделать запись:

Дебет 76-3 Кредит 58-4
- погашен убыток за счет ранее внесенного вклада.

Если прибыль, причитающаяся участнику, не была выплачена, задолженность товарищества должна быть погашена за счет распределяемого имущества при прекращении договора .

Если в качестве вклада в совместную деятельность передаются основные средства или нематериальные активы, амортизация этих объектов у передающей стороны прекращается. С месяца, следующего за тем, в котором эти объекты были переданы простому товариществу, амортизацию по ним должен начислять участник, ведущий общие дела (абз. 4 п. 18 ПБУ 20/03).

Является ли простое товарищество плательщиком налогов

Простое товарищество не регистрируется в налоговой инспекции и не является плательщиком налогов (). Это объясняется тем, что участники договора совместной деятельности не образуют новое юридическое лицо (п. 1 ст. 1041 ГК РФ). Все налоги (в т. ч. с доходов и имущества, полученных в рамках совместной деятельности) каждый участник простого товарищества должен платить самостоятельно. Исключение составляет НДС, начисленный по операциям простого товарищества. Его должен рассчитать и перечислить в бюджет участник, ведущий общие дела ().

Порядок расчета налогов при получении прибыли (убытков) от совместной деятельности зависит от того, какую систему налогообложения применяет организация.

Как платить налог на прибыль при деятельности в рамках договора простого товарищества

Налог на прибыль по деятельности в рамках простого товарищества каждый участник платит самостоятельно соразмерно его доле в общем имуществе (п. , ст. 278 НК РФ).

По основным средствам и нематериальным активам, переданным в качестве вклада в совместную деятельность, в налоговом учете передающей стороны амортизация не начисляется. Ее должен начислять участник, ведущий общие дела .

Доходом каждого участника является прибыль, полученная им от совместной деятельности пропорционально его доле (п. 3 ст. 278 НК РФ). Ее рассчитывает участник, на которого возложено ведение налогового учета доходов и расходов. Если хотя бы одним из участников простого товарищества является российская организация (или резидент России), налоговый учет доходов и расходов в рамках совместной деятельности должен вести он. При этом не важно, на кого в договоре возложено ведение дел товарищества. Об этом сказано в пункте 2

1 по результатам отчетного (налогового) периода определить прибыль каждого участника товарищества пропорционально его доле (нарастающим итогом);

2 ежеквартально (до 15 апреля, 15 июля, 15 октября и 15 января) сообщать каждому участнику совместной деятельности сведения о причитающейся ему прибыли.

Такой порядок предусмотрен в пункте 3 статьи 278 Налогового кодекса РФ.

Если какие-либо участники совместной деятельности платят налог на прибыль ежемесячно исходя из фактической прибыли, информацию о причитающейся прибыли простого товарищества они должны получать ежемесячно .

При расчете налога на прибыль каждый участник простого товарищества свою долю прибыли должен включить в состав внереализационных доходов (п. 9 ст. 250 , п. 4 ст. 278 НК РФ). Сделать это нужно в последний день отчетного (налогового) периода (подп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Участники совместной деятельности не могут применять кассовый метод признания доходов и расходов (п. 4 ст. 273 НК РФ). Поэтому, если организация, применяющая кассовый метод, вступит в простое товарищество, ей .

Прибыль, полученная в рамках договора о совместной деятельности, облагается налогом по ставке 20 процентов (п. 1 ст. 284 НК РФ).

Как учесть убытки, полученные в рамках деятельности по договору простого товарищества, при расчете налога на прибыль

Убытки, полученные в рамках деятельности по договору простого товарищества, в налоговом учете между участниками не распределяются (п. 4 ст. 278 НК РФ). При расчете налога на прибыль их не учитывайте. В бухучете убыток от совместной деятельности включается в состав прочих расходов (п. 14 ПБУ 20/03). Из-за различий между бухгалтерским и налоговым учетом суммы убытка по совместной деятельности образуется постоянная разница, с которой нужно рассчитать постоянное налоговое обязательство (п. и ПБУ 18/02).

Кто платит НДС по операциям, произведенным в рамках деятельности простого товарищества

Как отразить в бухучете и при налогообложении операции по совместной деятельности (простому товариществу). Участник товарищества ведет общие дела

Учет операций по совместной деятельности

Для учета операций по совместной деятельности участник, ведущий общий учет, должен открыть отдельный баланс (п. 17 ПБУ 20/03). Порядок учета операций, связанных с деятельностью простого товарищества, следует отразить в учетной политике организации .

Имущество, приобретенное (созданное) в процессе совместной деятельности, нужно учитывать в сумме фактических затрат на его приобретение (изготовление) (п. 18 ПБУ 20/03). Подробнее об учете такого имущества см.:

Если договором не предусмотрен другой порядок, то в процессе (по результатам) совместной деятельности участник, ведущий общий учет, должен:

распределять расходы (убытки) пропорционально стоимости вкладов участников (абз. 1 ст. 1046 ГК РФ);

выплачивать участникам прибыль пропорционально стоимости их вкладов ().

Делать это нужно по окончании каждого отчетного периода. В зависимости от финансового результата в отдельном балансе на дату принятия решения о распределении прибыли (убытка) товарищ, ведущий общий учет, должен отразить:

кредиторскую задолженность перед товарищами в сумме причитающейся им доли прибыли;

дебиторскую задолженность перед товарищами в сумме причитающейся им доли убытка.

Регистрация и уплата налогов

Участники договора совместной деятельности не образуют новое юридическое лицо (п. 1 ст. 1041 ГК РФ). Это означает, что простое товарищество не регистрируется в налоговой инспекции и не является плательщиком налогов (). Все налоги (в т. ч. с доходов и имущества, полученных в рамках совместной деятельности) каждый участник простого товарищества должен платить самостоятельно. Исключение составляет НДС, начисленный по операциям простого товарищества. Его должен рассчитать и перечислить в бюджет участник, ведущий общий учет ().

Как учитывать доходы и расходы участнику, который ведет налоговый учет в рамках договора простого товарищества

Организация-участник, которой поручено ведение общих дел простого товарищества, должна обеспечить раздельный налоговый учет доходов и расходов:

по совместной деятельности;

Конкретной методики ведения раздельного учета операций в рамках совместной деятельности и самостоятельной деятельности участника в Налоговом кодексе РФ не установлено. Поэтому организация может вести раздельный учет в любом порядке, позволяющем разграничить эти операции. Например, учет доходов, расходов, имущества, используемого в совместной деятельности, можно вести в отдельном налоговом регистре. Выбранный порядок ведения раздельного учета можно предусмотреть в отдельном приказе, утверждающем учетную политику для целей налогообложения по деятельности в рамках договора простого товарищества ().

Участник, который ведет налоговый учет доходов и расходов простого товарищества, должен:

по результатам отчетного (налогового) периода определить прибыль каждого участника товарищества пропорционально его доле (нарастающим итогом);

ежеквартально (до 15 апреля, 15 июля, 15 октября и 15 января) сообщать каждому участнику совместной деятельности сведения о причитающейся ему прибыли.

Такой порядок предусмотрен в пункте 3 статьи 278 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: в какой форме участник простого товарищества, ведущий налоговый учет доходов и расходов, должен сообщать другим товарищам сведения о прибыли, полученной по результатам отчетного (налогового) периода

Форма представления сведений о прибыли каждого участника совместной деятельности законодательством не установлена. Поэтому ее образец можно предусмотреть в отдельном приказе, утверждающем учетную политику для целей налогообложения по деятельности в рамках договора простого товарищества (абз. 22 п. 2 ст. 11 НК РФ).

Как платить НДС по деятельности в рамках договора простого товарищества

Обязанности плательщика НДС, установленные главой 21 Налогового кодекса РФ, возлагаются на участника, ведущего общий учет. Об этом сказано в пункте 1 статьи 174.1 Налогового кодекса РФ. При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в рамках совместной деятельности именно этот участник обязан к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

Пример заполнения счета-фактуры при реализации товаров в рамках договора о совместной деятельности

ООО «Альфа» и ООО «Производственная фирма "Мастер"» заключили договор простого товарищества. Совместная деятельность - производство мебели. В качестве вклада в простое товарищество «Мастер» внес производственное оборудование, а ООО «Альфа» - партию материалов. Участником договора простого товарищества, ведущим общие дела, назначена «Альфа». При составлении счетов-фактур в рамках договора простого товарищества «Альфа» использует утвержденный цифровой индекс «01».

В октябре в рамках договора простого товарищества было реализовано 10 мебельных гарнитуров «Уют». Покупателем выступило ООО «Торговая фирма "Гермес"». Отпускная стоимость одного гарнитура - 150 000 руб./шт. (без НДС). Общая сумма сделки - 1 500 000 руб. (10 шт. * 150 000 руб./шт.).

Мебель облагается НДС по ставке 18 процентов (п. 3 ст. 164 НК РФ). Сумма НДС, которая была предъявлена покупателю, составила:
1 500 000 руб. * 18% = 270 000 руб.

Таким образом, общая стоимость реализованной мебели (с учетом НДС) равна 1 770 000 руб. (1 500 000 руб. + 270 000 руб.).

Аванс за реализованную мебель был перечислен от «Гермеса» на расчетный счет простого товарищества платежным поручением в октябре.

На стоимость отгруженной продукции «Альфа» предъявила «Гермесу» счет-фактуру .

Налоговыми вычетами в рамках простого товарищества может пользоваться тоже только участник, ведущий общий учет. При этом для вычета входного НДС у него должны быть счета-фактуры, выставленные продавцами на его имя. Еще одним условием для правомерного вычета НДС является ведение раздельного учета операций, которые уполномоченный товарищ ведет помимо совместной деятельности. Это предусмотрено пунктом 3

Екатерина Анненкова, аудитор, аттестованный Минфином РФ, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению ИА "Клерк.Ру". Фото Б. Мальцева ИА «Клерк.Ру»

Простое товарищество (совместная деятельность) создается для объединения усилий и имущества коммерческих организаций и/или индивидуальных предпринимателей (ИП) для достижения определенной цели.

Такими целями могут быть:

• получение доходов,
• оптимизация расходов,
• налоговая оптимизация.

Порядок перераспределения доходов между товарищами (участниками договора) устанавливается условиями этого договора.

Одним из положительных моментов договора о совместной деятельности является простота его оформления - стороны договора не создают нового юридического лица и, соответственно, не нужно совершать регистрационные действия и проходить через множество формальностей.

В соответствии с п.1 ст.1041 ГК РФ, по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица:

• для извлечения прибыли,
• или достижения иной не противоречащей закону цели.

Обратите внимание : Особенности договора простого товарищества, заключаемого для осуществления совместной инвестиционной деятельности (инвестиционного товарищества), устанавливаются Федеральным законом от 28.11.2011г. №335-ФЗ «Об инвестиционном товариществе».

При осуществлении совместной деятельности особое внимание необходимо уделить составлению договора, так как от его условий зависит, в том числе:

• оценка вкладов,
• порядок распределения полученных доходов,
• порядок покрытия расходов и убытков,
• порядок принятия решений,
• и т.п.

В соответствии с п.2 ст.1042 ГК РФ, сторонами договора простого товарищества, заключаемого для осуществления предпринимательской деятельности , могут быть только:

• индивидуальные предприниматели (ИП)
• и/или коммерческие организации.

Если целью совместной деятельности не является получение прибыли, участниками договора простого товарищества могут быть так же некоммерческие организации и физические лица.

В статье будут рассмотрены особенности налогового учета доходов и расходов, связанных с осуществлением хозяйственных операций в рамках совместной деятельности.

Вклады участников в совместную деятельность

Вкладом товарища признается все то, что он вносит в общее дело, в том числе:

• деньги и иное имущество,
• профессиональные и иные знания, навыки и умения,
• деловая репутация и деловые связи.

Если иное не оговорено в договоре о совместной деятельности или не следует из фактических обстоятельств, вклады товарищей предполагаются (п.2 ст.1042 ГК РФ):

• равными по стоимости.

Денежная оценка вклада товарища производится по соглашению между товарищами.

В соответствии с пп.4 п.3 ст.39 НК РФ, для целей налогового учета не признается реализацией товаров, работ или услуг передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер , в частности:

• вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ,
• вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности),
• вклады по договору инвестиционного товарищества,
• паевые взносы в паевые фонды кооперативов.

Вклады товарищей для целей НДС.

В соответствии с пп.1 п. 2 ст.146 НК РФ не признаются объектом налогообложения по НДС операции, указанные в п.3 ст.39 НК РФ.

Согласно пп.1 п.3 ст.170 НК РФ, суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по ОС и НМА, имущественным правам в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях передачи:

• имущества,
• имущественных прав

в качестве вклада в уставный (складочный) капитал:

• хозяйственных обществ и товариществ,
• вклада по договору инвестиционного товарищества,
• или паевых взносов в паевые фонды кооперативов,
• а также передачи недвижимого имущества на пополнение целевого капитала некоммерческой организации в порядке, установленном Федеральным законом от 30.12.2006 №275-ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций».

При этом, в соответствии с п.11 ст.171 НК РФ, вычетам у налогоплательщика, получившего в качестве вклада в уставный капитал:

• имущество,
• имущественные права,

подлежат суммы НДС, которые были восстановлены акционером (участником, пайщиком) в порядке, установленном п.3 ст.170 НК РФ, в случае их использования для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с 21 главой НК РФ.

Таким образом, нормы НК РФ не устанавливают для налогоплательщика, заключившего договор простого товарищества, обязанности по восстановлению НДС , ранее предъявленного к вычету, при внесении вкладов в совместную деятельность.

Аналогичной позиции придерживаются ВАС РФ и представители ФНС.

Так, в соответствии с положениями Письма ФНС РФ от 12.08.2011г. №СА-4-7/13193@ «О направлении обзора постановлений Президиума ВАС РФ по налоговым спорам»:

«П.5 Нормы Кодекса не устанавливают для налогоплательщика, заключившего договор о совместной деятельности (договор простого товарищества), обязанности по восстановлению налога, ранее предъявленного к вычету по факту приобретения не завершенных строительством объектов недвижимости, в связи с последующей передачей этих объектов в качестве вклада по договору простого товарищества.

Неприменимы к рассматриваемой ситуации в части разрешения вопроса о наличии обязанности по восстановлению налога на добавленную стоимость и положения статей 39 и 146 Кодекса, поскольку круг лиц, на которых возложена обязанность по восстановлению ранее заявленного к вычету налога, установлен статьей 170 Кодекса и не подлежит расширительному толкованию.

То обстоятельство, что согласно пункту 3 статьи 39 Кодекса вклады по договору простого товарищества не признаются реализацией, свидетельствует лишь о том, что такая передача не образует объекта обложения налогом на добавленную стоимость. При этом операции, осуществляемые по договору простого товарищества, признаются объектом обложения налогом на добавленную стоимость в соответствии с главой 21 Кодекса, а исчисление и уплата этого налога, включая применение налоговых вычетов, производится участником товарищества в порядке, предусмотренном статьей 174.1 Кодекса.

Данный вывод сформулирован в Постановлении Президиума ВАС РФ от 22.06.2010 №2196/10.»

Вклады товарищей для целей налога на прибыль.

В соответствии с п.1 ст.278 НК РФ, для целей налога на прибыль не признается реализацией товаров (работ, услуг) передача налогоплательщиками имущества, в том числе имущественных прав, в качестве вкладов участников простых товариществ.

Согласно п.3 ст.270 НК РФ, при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде:

• взноса в уставный (складочный) капитал,
• вклада в простое товарищество,
• вклада в инвестиционное товарищество.

Общее имущество товарищей. Налог на имущество

В соответствии со ст.1044 ГК РФ, общей долевой собственностью товарищей признаются*:

• имущество, внесенное товарищами (принадлежащее им на праве собственности),
• произведенная в результате совместной деятельности продукция,
• полученные от такой деятельности плоды и доходы.

*Если иное не установлено законом или договором простого товарищества либо не вытекает из существа обязательства.

Внесенное товарищами имущество, которым они обладали по основаниям, отличным от права собственности, используется в интересах всех товарищей и составляет наряду с имуществом, находящимся в их общей собственности, общее имущество товарищей.

В соответствии с п.1 ст.377 НК РФ,

Налоговая база в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), определяется:

• исходя из остаточной стоимости признаваемого объектом налогообложения имущества, внесенного налогоплательщиком по договору простого товарищества,

• а также исходя из остаточной стоимости иного признаваемого объектом налогообложения, имущества, приобретенного, созданного в процессе совместной деятельности, составляющего общее имущество товарищей, учитываемого на отдельном балансе товарищества участником договора товарищества, ведущим общие дела.

Каждый участник договора простого товарищества самостоятельно производит исчисление и уплату налога в отношении признаваемого объектом налогообложения имущества, переданного им в совместную деятельность.

В отношении имущества, приобретенного, созданного в процессе совместной деятельности, исчисление и уплата налога производятся участниками договора товарищества пропорционально стоимости их вклада в общее дело.

Лицо, ведущее учет общего имущества товарищей, обязано сообщать не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом*, каждому налогоплательщику - участнику договора простого товарищества:

• сведения об остаточной стоимости имущества, составляющего общее имущество товарищей, на 1-е число каждого месяца соответствующего отчетного периода и о доле каждого участника в общем имуществе товарищей.

При этом лицо, ведущее учет общего имущества товарищей, сообщает сведения, необходимые для определения налоговой базы.

*В соответствии с п.2 ст.379 НК РФ, отчетными периодами по налогу на имущество признаются:

• первый квартал,
• полугодие,
• девять месяцев

календарного года.

В том случае, если один из участников договора простого товарищества имеет льготу по налогу на имущество, то данная льгота распространяется только на этого участника (Письмо Минфина от 16.09.2004г. №03-06-01-04/33).

НДС при осуществлении операций в рамках договора о совместной деятельности

Согласно пп.1 п.1 ст.146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются:

• реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога,
• передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации,
• передача имущественных прав.

Для целей главы 21 НК РФ:

• передача права собственности на товары,
• выполнение работ,
• оказание услуг,

на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

Особенности исчисления и уплаты в бюджет НДС при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), договором инвестиционного товарищества, регламентированы положениями ст.174.1 НК РФ.

Согласно п.1 ст.174.1 НК РФ, 1. в целях 21 главы ведение общего учета операций, подлежащих налогообложению НДС в соответствии со ст.146 НК РФ, возлагается на участника товарищества, которым являются российская организация либо ИП.

При совершении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), договором инвестиционного товарищества, на участника товарищества возлагаются обязанности налогоплательщика* , установленные 21 главой НК РФ.

*Налогоплательщики, не являющиеся плательщиками НДС (например - применяющие УСН), должны исполнять обязанности плательщика НДС при совершении операций в соответствии с договором о совместной деятельности. В соответствии с п.2 ст.346 НК РФ, организации, применяющие УСН не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, уплачиваемого в соответствии со ст.174.1НК РФ.

Налог на прибыль при осуществлении деятельности простого товарищества

Как уже упоминалось выше, заключение договора о совместной деятельности не приводит к образованию юридического лица.

Соответственно, обязанность по уплате налога на прибыль несет каждый товарищ самостоятельно соразмерно своей доле в общем имуществе товарищества.

Это обусловлено положениями 19 НК РФ, в соответствии с которыми налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Так же, согласно ст.249 НК РФ, каждый участник долевой собственности обязан соразмерно со своей долей участвовать в уплате налогов, сборов и иных платежей по общему имуществу, а также в издержках по его содержанию и сохранению.

Для определения финансового результата от совместной деятельности - суммы полученной прибыли (убытка), необходимо организовать ведение налогового учета доходов и расходов товарищества.

Полученная прибыль подлежит распределению между участниками совместной деятельности (до налогообложения).

Порядок и методологию ведения налогового учета необходимо разработать и закрепить в учетной политике для целей налогообложения.

В соответствии с положениями ст.1046 НК РФ, порядок покрытия расходов и убытков, связанных с совместной деятельностью товарищей, определяется их соглашением. При отсутствии такого соглашения каждый товарищ несет расходы и убытки пропорционально стоимости его вклада в общее дело.

При этом соглашение, полностью освобождающее кого-либо из товарищей от участия в покрытии общих расходов или убытков, ничтожно.

В случае, когда расходы товарищей относятся как к совместной деятельности, так и к деятельности, осуществляемой вне рамок простого товарищества, такие расходы можно частично учесть в расходах товарищества для целей налогового учета.

Такие разъяснения дал Минфин в своем в Письме от 28.05.2013г. №03-03-06/2/19346:

«Таким образом, если какие-либо расходы товарищей относятся одновременно :

• как к деятельности простого товарищества,
• так и к самостоятельной деятельности вне договора простого товарищества,

то они могут учитываться в расходах товарищества для целей налогообложения с учетом требований ст.252 Кодекса в доле, установленной договором простого товарищества, при условии, что порядок определения указанной доли основан на экономически обоснованных показателях, отражающих, в какой степени такие расходы связаны с деятельностью в рамках простого товарищества.»

Учет доходов и расходов от совместной деятельности для целей налогового учета по налогу на прибыль необходимо вести в соответствии с положениями 25 главы НК, даже если в договоре о совместной деятельности участвуют организации, применяющие специальные налоговые режимы.

Такие разъяснения не раз давал Минфин в своих Письмах. В том числе, в Письме от 30.05.2012г. №03-11-06/2/73:

«В соответствии с п. 1 ст. 346.15 и п. 9 ст. 250 Кодекса организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения внереализационные доходы, полученные в виде доходов, распределяемых в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе, учитывают в порядке, предусмотренном ст. 278 Кодекса.

В связи с этим при объединении в простое товарищество организаций, в том числе организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, учет общего имущества, обязательств и хозяйственных операций простого товарищества должен вестись в порядке, предусмотренном для налогоплательщиков, применяющих общий режим налогообложения .»

Кроме того, в этом же Письме (от 30.05.2012г. №03-11-06/2/73) ведомство указывает, что если компания применяет УСН с объектом налогообложения «доходы» и при этом заключает договор о совместной деятельности, то она теряет право на применение УСН:

«В соответствии с п.3 ст.346.14 Кодекса налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, обязаны применять в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Учитывая изложенное, в том случае, если налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, стал в течение налогового периода участником договора о совместной деятельности, то он на основании положений п.4.1 ст.346.13 Кодекса считается утратившим право на применение указанного специального налогового режима с начала того квартала, в котором допущено указанное несоответствие .

Пунктом 7 ст.346.13 Кодекса установлено, что налогоплательщик, перешедший с упрощенной системы налогообложения на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения.»

Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным участниками договора простого товарищества установлены положениями ст.278 НК РФ.

Согласно п.2 ст.278 НК РФ, в случае, если хотя бы одним из участников товарищества является российская организация либо физическое лицо, являющееся налоговым резидентом РФ, ведение учета доходов и расходов такого товарищества для целей налогообложения должно осуществляться:

• российским участником независимо от того, на кого возложено ведение дел товарищества в соответствии с договором.

Участник товарищества, осуществляющий учет доходов и расходов этого товарищества для целей налогообложения, обязан:

• Определять нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода прибыль каждого участника товарищества пропорционально доле соответствующего участника, установленной соглашениями, в прибыли товарищества, полученной за период от деятельности всех участников в рамках товарищества.

• Ежеквартально в срок до 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, сообщать каждому участнику этого товарищества о суммах причитающихся (распределяемых) доходов.

Доходы, полученные от участия в товариществе, включаются:

• в состав внереализационных доходов налогоплательщиков - участников товарищества и подлежат налогообложению в порядке, установленном 25 главой НК РФ.

После того, как каждый участник получил свою долю прибыли, он отражает ее в регистрах налогового учета в соответствии с той системой налогообложения, которую он применяет.

Так, товарищ, применяющий УСН, доходы от участия в совместной деятельности признаются на дату фактического поступления денежных средств в соответствии с п.1 ст.346.17 НК РФ.

Товарищи, применяющие ОСНО, учитывают доходы от совместной деятельности в составе внереализационных доходов.

Согласно п.9 ст.250 НК РФ внереализационными доходами, в частности признаются доходы, распределяемые в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе, учитываемого в порядке, предусмотренном ст.278 НК РФ.

Товарищи, применяющие УСН, руководствуются положениями п.1 ст.346.15 НК РФ:

• при определении объекта налогообложения учитывают внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст.250 НК РФ.

Согласно п.4 ст.278 НК РФ, убытки товарищества не распределяются между его участниками и не учитываются ими при налогообложении.

При прекращении действия договора простого товарищества его участники при распределении дохода от деятельности товарищества не корректируют ранее учтенные ими при налогообложении доходы на доходы, фактически полученные ими при распределении дохода от деятельности товарищества.

При прекращении действия договора простого товарищества и возврате имущества участникам этого договора отрицательная разница между оценкой возвращаемого имущества и оценкой, по которой это имущество ранее было передано по договору простого товарищества, не признается убытком для целей налогообложения .

Екатерина Анненкова , аудитор, аттестованный Минфином РФ, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению ИА "Клерк.Ру"

Доходом каждого участника является прибыль, полученная им от совместной деятельности пропорционально его доле (п. 3 ст. 278 НК РФ). Ее рассчитывает участник, на которого возложено ведение налогового учета доходов и расходов. Если хотя бы одним из участников простого товарищества является российская организация (или резидент России ), налоговый учет доходов и расходов в рамках совместной деятельности должен вести он. При этом не важно, на кого в договоре возложено ведение дел товарищества. Об этом сказано в пункте 2 статьи 278 Налогового кодекса РФ.

Участник, который ведет налоговый учет доходов и расходов простого товарищества, должен:

• по результатам отчетного (налогового) периода определить прибыль каждого участника товарищества пропорционально его доле (нарастающим итогом);

• ежеквартально (до 15 апреля, 15 июля, 15 октября и 15 января) сообщать каждому участнику совместной деятельности сведения о причитающейся ему прибыли.

Такой порядок предусмотрен в пункте 3 статьи 278 Налогового кодекса РФ.

Если какие-либо участники совместной деятельности платят налог на прибыль ежемесячно исходя из фактической прибыли, информацию о причитающейся прибыли простого товарищества они должны получать ежемесячно .

При расчете налога на прибыль каждый участник простого товарищества свою долю прибыли должен включить в состав внереализационных доходов (п. 9 ст. 250, п. 4 ст. 278 НК РФ). Сделать это нужно в последний день отчетного (налогового) периода (подп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Участники совместной деятельности не могут применять кассовый метод признания доходов и расходов (п. 4 ст. 273 НК РФ). Поэтому, если организация, применяющая кассовый метод, вступит в простое товарищество, ей .

Прибыль, полученная в рамках договора о совместной деятельности, облагается налогом по ставке 20 процентов (п. 1 ст. 284 НК РФ).

Пример распределения прибыли между участниками договора простого товарищества. Учет у участника, не ведущего общие дела

ООО «Альфа» и ООО «Торговая фирма "Гермес"» заключили договор простого товарищества. Доля «Альфы» составляет 60 процентов.

По результатам деятельности простого товарищества в I квартале получена прибыль в сумме 45 000 руб.

Соглашением между участниками установлено, что распределение прибыли производится пропорционально доле вклада товарищей в совместную деятельность. Налоговый учет доходов и расходов ведет «Гермес».

Полученную прибыль от совместной деятельности (45 000 руб.) бухгалтер «Гермеса» распределил между участниками простого товарищества соразмерно их долям. В пользу «Альфы» было начислено 27 000 руб. (45 000 руб. × 60%).

Начисление прибыли, причитающейся по деятельности простого товарищества, бухгалтер «Альфы» отразил проводкой:

Дебет 76-3 Кредит 91-1
– 27 000 руб. – отражена прибыль от совместной деятельности.

С прибыли, полученной от совместной деятельности, бухгалтер «Альфы» начислил налог на прибыль в размере 5400 руб. (27 000 руб. × 20%).

Ситуация: как учесть при расчете налога на прибыль и НДС сумму, полученную от должника по договору уступки права требования? В качестве вклада в совместную деятельность товарищ внес право требования долга.

Налог на прибыль и НДС нужно начислить с разницы между суммой, поступившей от должника, и стоимостью права требования долга.

При расчете налога на прибыль размер вклада в виде имущества или имущественных прав каждого участника нужно определять по-особому. В данном случае полученное товариществом в качестве вклада право требования долга нужно отразить в оценке на основании данных налогового учета передающего участника. То есть не по согласованной товарищами цене, а по цене, которая сформирована в налоговом учете товарища. Это следует из абзаца 3 подпункта 2 пункта 1 статьи 277 Налогового кодекса РФ.

От того, что имущественные права передали в совместную деятельность, ни у передающей, ни у принимающей стороны доходов и расходов для целей налогообложения не возникает (п. 3 ст. 270, п. 1 ст. 278 НК РФ). Однако при погашении права требования долга у товарищества возникнет доход в виде стоимости прекращения обязательства. Полученный доход можно уменьшить на стоимость права требования долга. Налоговую базу для налога на прибыль определите как разницу между суммой, поступившей в погашение задолженности, и учетной стоимостью права требования, полученного в виде вклада. Для этого воспользуйтесь формулой:

Такой порядок следует из пункта 3 статьи 279 Налогового кодекса РФ.

Получив оплату от должника, товариществу необходимо определить, возникнет ли у него налоговая база по НДС. Если поступившая сумма будет больше суммы требования, полученного в качестве вклада, то налог определите по расчетной ставке. При этом НДС должен рассчитать и перечислить в бюджет участник, ведущий общие дела. Это следует из пункта 2 статьи 155, пункта 4 статьи 164, статьи 174.1 Налогового кодекса РФ.

Пример учета при расчете налога на прибыль суммы долга, полученной от должника. Право требования долга внесено товарищем в качестве его вклада в совместную деятельность

Стоимость вклада составила:
– «Альфы» – 30 000 руб. (30% в общем имуществе);
– «Мастера» – 30 000 руб. (30% в общем имуществе);
– «Гермеса» – 40 000 руб. (40% в общем имуществе).

Ведение общих дел товарищества поручено «Гермесу».

«Альфа» внесла в качестве вклада в совместную деятельность право требования долга у ООО «Бета». Сумма долга составляет 70 000 руб. По данным налогового учета «Альфы» право требования долга к «Бете» составляет 50 000 руб.

В I квартале «Бета» полностью погасила свою задолженность (70 000 руб.).

Разница между суммой оплаченного долга (70 000 руб.) и стоимостью права требования долга по данным налогового учета «Альфы» (50 000 руб.) является доходом товарищества, полученным в I квартале. Эту разницу в сумме 20 000 руб. «Гермес» учел при формировании и распределении прибыли товарищества за I квартал.

Каждый участник товарищества учел часть распределенной прибыли товарищества при расчете налога на прибыль за I квартал.

Кроме того, «Гермес» рассчитал НДС по итогам I квартала с полученного дохода в размере 20 000 руб. Сумма налога составила 3051 руб. (20 000 руб. × 18% : 118).

ОСНО: расходы, понесенные участником

Ситуация: как учесть при расчете налога на прибыль расходы по совместной деятельности, которые понес за свой счет участник договора простого товарищества? Расходы компенсированы участнику деньгами.

Участник договора простого товарищества не учитывает при расчете налога на прибыль расходы, связанные с совместной деятельностью, которые он понес за свой счет. Если товарищ понес расходы за счет собственных средств, он должен передать эти расходы на баланс товарищества. Участник договора, ведущий налоговый учет, включит их в расчет налоговой базы.

Кроме того, участник вправе получить компенсацию понесенных им расходов (ст. 1044 и 1046 ГК РФ). Такую компенсацию также не нужно учитывать при налогообложении прибыли участника.

Аналогичной точки зрения придерживается Минфин России в письме от 11 января 2006 г. № 03-03-04/4/2.

Пример отражения при расчете налога на прибыль расходов, которые понес за свой счет участник договора простого товарищества. Учет у участника, не ведущего общие дела

ООО «Альфа» заключило с ООО «Торговая фирма "Гермес"» и ООО «Производственная фирма "Мастер"» договор простого товарищества.

Стоимость вклада «Альфы» составила 30 000 руб. (30% в общем имуществе).
Ведение учета товарищества поручено «Гермесу».

В I квартале товарищество имело следующие результаты:

• доходы – 20 000 руб.;
• расходы – 10 000 руб.

В феврале «Альфа» за свой счет оплатила госпошлину за обращение в суд по делу, непосредственно связанному с совместной деятельностью, в размере 2000 руб.

В марте расходы по госпошлине компенсированы «Альфе» за счет товарищества. Участники совместной деятельности признали, что обращение в суд было необходимо в интересах товарищества.

Расход по госпошлине «Гермес» включил в состав расходов товарищества за I квартал и учел при распределении прибыли участников за этот период.

Прибыль товарищества за I квартал составила 8000 руб. (20 000 руб. – 10 000 руб. – 2000 руб.). По итогам ее распределения «Альфе» причитается 2400 руб. (8000 руб. × 30%).

Оплата госпошлины, начисление прибыли, причитающейся по деятельности простого товарищества, а также поступление компенсации расходов бухгалтер «Альфы» отразил в учете следующими проводками:

Дебет 76-3 Кредит 51
– 2000 руб. – уплачена госпошлина, связанная с совместной деятельностью;

Дебет 76-3 Кредит 91-1
– 2400 руб. (8000 руб. × 30%) – отражена прибыль от совместной деятельности;

Дебет 51 Кредит 76-3
– 2000 руб. – получена компенсация расходов за счет общего имущества товарищей.

«Альфа» включила в состав внереализационных доходов прибыль от совместной деятельности в размере 2400 руб. Сумма уплаченной госпошлины и ее компенсация при расчете налога на прибыль не учитывается.

ОСНО: распределение убытков

Убытки, полученные в рамках деятельности по договору простого товарищества, в налоговом учете между участниками не распределяются (п. 4 ст. 278 НК РФ). При расчете налога на прибыль их не учитывайте. В бухучете убыток от совместной деятельности включается в состав прочих расходов (п. 14 ПБУ 20/03). Из-за различий между бухгалтерским и налоговым учетом суммы убытка по совместной деятельности образуется постоянная разница, с которой нужно рассчитать постоянное налоговое обязательство (п. 4 и 7 ПБУ 18/02).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении убытка, возникшего в результате деятельности по договору простого товарищества. Учет у участника, не ведущего общие дела

ООО «Альфа» заключило с ООО «Торговая фирма "Гермес"» договор простого товарищества. Доля «Альфы» в общем имуществе составляет 60 процентов.

По итогам деятельности простого товарищества за год получен убыток в сумме 45 000 руб.

Соглашением между участниками установлено, что распределение убытка производится пропорционально доле вклада товарищей в совместную деятельность. Налоговый учет доходов и расходов ведет «Гермес».

«Гермес» распределил убыток между участниками товарищества. Убыток от совместной деятельности, приходящийся на долю «Альфы», составил 27 000 руб. (45 000 руб. × 60%).

В бухучете «Альфы» были сделаны следующие проводки:

Дебет 91-2 Кредит 76-3
– 27 000 руб. (45 000 руб. × 60%) – отражен убыток от совместной деятельности.

В налоговом учете убыток от деятельности простого товарищества не отражается. Поэтому бухгалтер «Альфы» рассчитал с разницы постоянное налоговое обязательство:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 5400 руб. (27 000 руб. × 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство;

Дебет 76-3 Кредит 51
– 27 000 руб. – погашен убыток от совместной деятельности.

ОСНО: НДС

ОСНО: налог на имущество

Налог на имущество каждый участник договора рассчитывает и платит самостоятельно. Налоговая база по налогу на имущество для каждого участника складывается из двух частей:

• из остаточной стоимости основных средств, которые они внесли в совместную деятельность;

• из остаточной стоимости основных средств, которые были приобретены (созданы) в процессе совместной деятельности. В отношении этого вида имущества участники должны платить налог пропорционально стоимости своих вкладов в совместную деятельность.

Однако из данного правила есть исключение. Так, по отдельным объектам недвижимости налоговую базу надо определять исходя из ее кадастровой стоимости на начало года . Например, это могут быть:

• административно-деловые и торговые центры или комплексы, а также отдельные помещения в них;

• нежилые помещения, которые предназначены для размещения офисов, торговых объектов, объектов общепита или бытового обслуживания, а также помещений, которые фактически используют для этих целей.

В этом случае налог платит тот участник, на кого зарегистрировано недвижимое имущество или доля в праве собственности на него.

Такие правила установлены статьями 375 и 378.2, в пункте 1 статьи 377 Налогового кодекса РФ, статьей 249 Гражданского кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержит письмо ФНС России от 29 октября 2014 г. № БС-4-11/22356.

Совет: заключив договор простого товарищества, организация может сэкономить на налоге на имущество.

Имущество, вносимое в качестве вклада в совместную деятельность, участники оценивают сами (ст. 1042 ГК РФ). Таким образом, они могут установить на него сколь угодно низкую цену.

Кроме того, участниками договора простого товарищества могут быть и предприниматели. В этом случае количество предпринимателей, входящих в простое товарищество, может также существенно повлиять на величину налога. Предприниматели не являются плательщиками налога на имущество (ст. 373 НК РФ). Следовательно, чем больше их доля в совместной деятельности, тем налоговое бремя организации меньше.

Повлиять на величину налога на имущество могут и иностранные организации. Если деятельность иностранной компании в России сводится к участию в договоре простого товарищества, то постоянное представительство у нее не образуется (п. 6 ст. 306 НК РФ). Следовательно, чем больше доля иностранного участника, тем меньшую сумму налога на имущество придется заплатить другим товарищам. Аналогичной точки зрения придерживается Минфин России в своем письме от 6 мая 2005 г. № 03-08-02.

Информацию, необходимую для расчета налога на имущество, участникам должен предоставить товарищ, ведущий совместный учет . Эта информация должна включать в себя сведения:

• о доле каждого участника в совместной деятельности;

• об остаточной стоимости общего имущества;

• другие сведения, необходимые для определения налоговой базы.

Перечисленные сведения формируются по состоянию на 1-е число каждого месяца соответствующего отчетного периода. Направлять эти сведения участник, ведущий общие дела, обязан не позднее 20 апреля, 20 июля, 20 октября и 20 января.

Такой порядок предусмотрен в пункте 2 статьи 377 Налогового кодекса РФ.

Если кто-либо из участников простого товарищества пользуется льготой по налогу на имущество , то эта льгота распространяется и на его часть общего имущества. Участники, у которых нет права на льготы, со своих долей платят налог на имущество в полном объеме (письмо Минфина России от 16 сентября 2004 г. № 03-06-01-04/33).

Отчетность по налогу на имущество каждый участник совместной деятельности подает в налоговую инспекцию самостоятельно.

УСН

Участвовать в договорах о совместной деятельности могут только те организации, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами (п. 3 ст. 346.14 НК РФ).

Доходы, полученные в рамках договора о совместной деятельности, учитывайте в порядке, предусмотренном статьей 278 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 346.15 и п. 9 ст. 250 НК РФ). Эти доходы представляют собой прибыль (разницу между доходами и расходами), которая распределяется в пользу участника по результатам деятельности простого товарищества. Ее величину определяет участник, который ведет учет доходов и расходов по совместной деятельности. Он же должен ежеквартально (до 15 апреля, 15 июля, 15 октября и 15 января) сообщать каждому участнику совместной деятельности сведения о причитающейся ему прибыли. Это следует из положений пункта 3 статьи 278 Налогового кодекса РФ.

При упрощенке доходы признаются в том периоде, в котором они были оплачены. Поэтому прибыль, полученную от участия в договоре о совместной деятельности, включайте в расчет налоговой базы по мере фактического поступления денежных средств или другого имущества (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Убытки, полученные в рамках деятельности по договору простого товарищества, в налоговом учете между участниками не распределяются (п. 4 ст. 278 НК РФ). Поэтому при расчете единого налога их не учитывайте. Подробнее про то, как списать убыток прошлых лет при УСН и проводки , прочтите в нашей статье.

Организации, которые применяют упрощенку и ведут совместную деятельность, не освобождаются от уплаты НДС по операциям простого товарищества. Начислять этот налог нужно по правилам статьи 174.1 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Однако обязанности по уплате НДС возлагаются на участников, ведущих общий учет (п. 1 ст. 174.1 НК РФ). Налоговыми вычетами в рамках совместной деятельности сможет пользоваться тоже только этот уполномоченный участник (п. 3 ст. 174.1 НК РФ). Подробнее об этом см. Как отразить в учете операции по совместной деятельности товарищу, ведущему общие дела . Таким образом, если участник простого товарищества не занимается ведением общего учета, он не должен рассчитывать и платить НДС. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 13 марта 2008 г. № 03-07-11/97, от 6 июня 2007 г. № 03-07-11/153.

ЕНВД

С деятельности, которая ведется на основании договора простого товарищества, организация не вправе платить ЕНВД (п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ). В отношении операций, которые будут проводиться в рамках совместной деятельности, она должна применять общую систему налогообложения или упрощенку с объектом «доходы за вычетом расходов».

Простое товарищество (ПТ) образуется на основании договора. Это форма субъекта, к которой предъявляются особые требования.

Понятие и цели простого товарищества

Простое товарищество образуется между двумя или более сторонами. При этом не формируется ЮЛ. В процессе происходит объединение вкладов участников. Рассмотрим цели организации простого товарищества:

• Ведение совместной деятельности.
• Извлечение прибыли.
• Оптимизация расходов.
• Оптимизация налогообложения.
• Прочие цели, которые не противоречат законодательству.

Перечисленные пункты, а также определение ПТ, изложены в статье 1041 ГК РФ. Рассмотрим базовые признаки простого товарищества:

• Два или более участника.
• Объединение вкладов участников, в качестве которых могут использоваться деньги, собственность и даже профессиональный опыт. Как правило, вклады сторон являются равными. Однако они могут быть неравноценными, если соответствующее условие включено в договор. Все условия пользования имуществом также устанавливаются соглашением. Все аспекты, касающиеся общего имущества, изложены в статье 1043 ГК РФ.
• Совместная деятельность всех участников. Данный аспект регулируется статьей 1044 ГК РФ. Один участник может действовать от имени всего образования.
• Цель образования простого товарищества – получение прибыли. Если цель существования ПТ именно такая, в соглашении нужно предусмотреть условия распределения средств. Если в документе не прописаны специфические условия распределения денежных средств, прибыль распределяется между участниками в равных долях.

К СВЕДЕНИЮ! Порядок покрытия убытков ПТ, на основании статьи 1046 ГК РФ, оговаривается соглашением. Если в нем ничего не указано, участники покрывают убытки соразмерно своим вкладам. В документе не может быть прописано условие о том, что одна из сторон не несет ответственности за убытки. Если такое условие прописано, соглашение признается ничтожным.

ВАЖНО! Сторонами простого товарищества могут быть исключительно ИП или ЮЛ.

Имущество простого товарищества

Вклады и имущество в ПТ отличаются теснейшей взаимосвязью. По этой причине имеет смысл анализировать эти понятия совместно. Вклады всех участников считаются равными. Исключение – фактическое неравенство вкладов или соответствующий пункт, включенный в соглашение. Понятие вклада в рамках простого товарищества изложено в статье 1042 ГК РФ. Это достаточно широкое понятие. Под вкладами может пониматься:

• физическое имущество;
• финансовые средства;
• навыки и профессиональные умения;
• профессиональные связи.

Нефизические объекты (навыки, связи и прочее) представляют собой интеллектуальную собственность и регулируются статьей 138 ГК РФ. Рассмотрим базовые особенности вкладов:

• Оценка вкладов осуществляется самими участниками ПТ. Для этого не приглашаются эксперты и оценщики. То есть оценка вкладов достаточно субъективна. В данном аспекте участники будут действовать по своему усмотрению.
• Стороны простого товарищества могут вносить неравные вклады.
• Доли сторон могут определяться не на основании соглашения, а на основании закона. К примеру, участники ПТ приобрели в собственность недвижимость. Распределяется имущество в соответствии с вкладами сторон.
• В соглашении должен быть прописан размер долей. Если соответствующего пункта нет, договор можно признать ничтожным на основании статьи 167 ГК РФ.
• Продукт деятельности ПТ считается совместной собственностью, если прочее не оговорено соглашением.

ВАЖНО! Участник простого товарищества может вносить в качестве вклада не только свою собственность, но и объекты, принадлежащие ему по праву аренды, договора безвозмездного пользования.

Преимущества и недостатки

Простое товарищество характеризуется преимуществами:

• Простота организации.
• Расширение финансовых возможностей.
• Совместное ведение дел.
• Объединение финансовых ресурсов, навыков и деловых связей.
• Отсутствие избыточных процедур при оформлении товарищества.
• Сокращение рисков.

Однако у простого товарищества присутствуют также недостатки:

• Вероятность появления разногласий между участниками.
• Каждый участник несет ответственность по задолженностям товарищества вне зависимости от того, из-за кого они появились.
• Ответственность за проступки ПМ.
• Сложность в разделении имущества при ликвидации товарищества.

Простое товарищество имеет смысл создавать только в том случае, если цели всех участников согласованы. Самый повышенный риск при образовании ПТ – это возникновение разногласий и конфликтов.

Налогообложение простого товарищества

Текущая деятельность простого товарищества будет облагаться НДС по правилам, зафиксированным в статье 174.1 НК РФ. Вести учет, на основании которого исчисляется НДС, должен участник, на котором лежит ответственность за ведение общих дел. Если в составе простого товарищества есть нерезидент, учет должен вести человек с российским гражданством. Лицо должно формировать по операциям, на которые начисляется НДС. Товарищество получает право на налоговый вычет сумм НДС по объектам, которые покупаются для ведения совместной деятельности. Данный пункт указан в пункте 2 и 3 статьи 174.1 НК РФ.

Начисление НДС выполняется в стандартном порядке. Учет разделен. То есть имущество и операции, которые относятся к деятельности образования, должны отражаться на автономном балансе. Порядок организации раздельного учета определяется участниками самостоятельно. Достигнутые соглашения должны быть внесены в . Самый простой способ разделить учет – его организация в автономной базе. Декларацию обязан подавать человек, который должен организовывать учет.

Создание налоговой базы оговорено статьей 278 НК РФ. В рамках исчисления налогов реализацией не считается передача имущества сторонами в форме вклада. Доходы, сформированные в результате деятельности компании, должны быть включены в состав . Из них вычитаются налоги. Убытки при исчислении налогов учитываться не будут.

Содержание договора простого товарищества

Как говорилось ранее, ПТ образуется на основании договора. Рассмотрим основные пункты, которые указываются в соглашении:

• Обязанности участников по внесению вкладов, содержанию имущества, ведению бухучета.
• Права участников по пользованию имуществом, участию в управлении делами, ознакомлению с документами. В соглашении можно указать право одного из ЮЛ по ведению дел.
• Вклад каждой из сторон и его оценка.
• Ответственность по задолженностям и действиям ПТ.

На основании договора участник может наделяться правом на заключение сделок от имени образования.

Прекращение деятельности простого товарищества

ПТ прекращает свою деятельность при некоторых обстоятельствах:

• Объявление одной из сторон ПТ недееспособной.
• Признание участника безвестно отсутствующим.
• Объявление одного из ЮЛ банкротом.
• Смерть одной из сторон.
• Ликвидация или реорганизация ЮЛ.
• Отказ участника от ПТ.
• Истечение продолжительности действия соглашения.

Если участник отказывается от бессрочного документа, соответствующее заявление должно быть составлено не позднее 3 месяцев. Нужно предоставить его прочим участникам. К процедуре выхода из ПТ нужно готовиться заранее. В целом прекратить деятельность образования достаточно просто.