Danas je bankarska garancija jedna od najpopularnijih usluga. Uz njegovu pomoć osiguravaju finansijske rizike koji ponekad nastaju kada druga strana odbije da ispuni svoje obaveze u vezi sa izvršenjem ugovora.

1. januara 2014. godine stupa na snagu novi 44-FZ „O sistemu ugovora“. U njemu će se bankarska garancija koristiti u znatno proširenijoj verziji, što znači da će računovodstvo imati više pitanja o tome kako obračunati računovodstvene troškove, kako i na koji način prikazati transakcije?

Prije svega, moramo objasniti šta je bankarska garancija?

Ovo je obaveza banke (ili kreditne institucije ili osiguravajućeg društva) u pisanoj formi (ili elektronski), koju je izdala po nalogu druge osobe, koja se zove nalogodavac, da povjeriocu (korisniku) isplati novčani iznos u u skladu sa uslovima ugovora. Garant plaća iznos fiksiran u ugovoru ako korisnik to zatraži u pisanoj formi. Važenje bankarske garancije počinje da teče danom njenog izdavanja, a rok važenja je određen ugovorom. Može se zaključiti na bilo koji iznos i na bilo koji period kako sa pravnim licima tako i sa fizičkim licima.

U nekim slučajevima mora biti obezbeđena bankarska garancija. Na primjer, pruža se prije sklapanja državnih ugovora prema novom 44-FZ, također se može osigurati da se osigura učešće na tenderima, aukcijama i konkursima.

Koji dokumenti mogu potvrditi valjanost obračuna bankarske garancije?

Ponekad računovođa ima pitanje: kako se sve to može dokumentirati? Naravno, uz bankovnu garanciju daju se i računi i fakture, ali ponekad se garancija daje u obliku elektronske poruke. Šta učiniti sa ovom opcijom davanja bankarske garancije?

Činjenica je da je u skladu sa stavom 3. Rezolucije Plenuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 23. marta 2012. godine N 14 „O određenim pitanjima prakse rješavanja sporova .....” bankarska garancija izdata u forma elektronske poruke koja koristi SWIFT telekomunikacioni sistem je identična bankarskoj garanciji u pisanoj formi.

A ako prilikom izdavanja bankarske garancije nisu bili ispunjeni određeni uslovi koje korisnik ili jemac ponekad nameće na formi garancije, onda to nije razlog da se ona ne prihvati u računovodstvo. Zainteresovane strane mogu, sasvim legalno, pružiti različite dokaze koji mogu potvrditi ovu transakciju.

Bankarska garancija - njene karakteristične karakteristike

Banka, kreditna institucija ili osiguravajuća organizacija uvijek nastupa kao jemac. Naravno, bankarska garancija se nalogodavcu ne izdaje besplatno, što znači da će računovođa morati da vodi računa o transakcijama koje se obavljaju na računovodstvenim računima.Bankarska garancija ne može zavisiti od osnovne obaveze. Osim toga, ova garancija se ne može opozvati, odnosno neopoziva. Prava iz bankarske garancije ne mogu se preneti na drugo lice, osim ako, naravno, nije drugačije određeno u samom dokumentu.

Bankarska garancija mora naznačiti period na koji je izdata. Ako rok nije određen, onda se (bankarska garancija) u skladu sa čl. 432 Građanskog zakonika Ruske Federacije smatra se da nije nastao. U tom slučaju garantni rok može biti jednak, veći ili kraći od roka za ispunjenje obaveza.

Uobičajeno, garancija navodi ko je korisnik, ali zbog uspostavljene prakse rješavanja sporova, ako korisnik nije naveden u dokumentu, bankarska garancija se i dalje smatra validnom.

Ako jemac izda bankarsku garanciju korisniku bez prethodnog pismenog dogovora između principala i žiranta, garancija se ne smatra nevažećom. Međutim, prije izdavanja bankarske garancije korisniku, nalogodavac može sklopiti ugovor sa žirantom kojim će se odrediti uslovi pod kojima će bankarska garancija biti zaključena. U ugovoru jemac može posebno predvideti pravo da od nalogodavca, kao regres, zahteva određenu naknadu ako korisniku isplati određeni novčani iznos u vezi sa postavljenim zahtevima.

Ni jemac ni korisnik ne plaćaju PDV kada jemac ispuni obaveze po bankarskoj garanciji. Odnosno, nema potrebe za plaćanjem PDV-a prilikom obavljanja operacija kao što su plaćanje po garanciji, izdavanje i poništenje bankarske garancije i tako dalje.

Transakcije koje se sprovode u vezi sa otplatom obaveza po ugovoru o kreditu takođe ne podležu PDV-u, jer su u skladu sa važećom zakonskom regulativom sve kreditne transakcije oslobođene oporezivanja.

Izuzetak su transakcije koje nastaju prilikom izdavanja bankarskih garancija od strane osiguravajućih organizacija - ove usluge podliježu PDV-u.

Žirant je dužan da prilikom ispunjavanja obaveza po bankarskoj garanciji prikaže knjigovodstvena knjiženja.

Čim korisnik primi novac od žiranta (u vezi sa ispunjenjem obaveza), računovođa vrši odgovarajući upis u posebnu knjigu na teret računa 51 „Tekući računi” i u korist računa 76 „Poravnanja sa raznim povjerioci i dužnici”. Dug nalogodavca se evidentira u računovodstvu u zavisnosti od vrste obaveze. To može biti podračun 58-3 „Dati krediti“, račun 62 „Poravnanja sa kupcima i kupcima“, račun 76 ili 58 „Finansijska ulaganja“.

Ispod je primjer tabele sa računima:

Slovo „G“ na računu označava obračune sa žirantom, slovo „K“ – obračune sa drugim ugovornim stranama.

Računovodstvo korisnika za prijem sredstava od žiranta

Korisnik, po prijemu sredstava od žiranta (gotovinskim metodom), mora priznati prihod od prodaje robe (radova, usluga), budući da je plaćanje osigurano garancijom. Prilikom obezbjeđivanja obaveza plaćanja kamate po neopozivoj bankarskoj garanciji, korisnik iskazuje prihode iz poslovanja u vidu kamate na kredit.

Metode prikazivanja računovodstvenih evidencija od strane korisnika prilikom ispunjavanja obaveza po bankarskoj garanciji

Ukoliko nalogodavac ne ispuni glavnu obavezu (ili je neuredno izvršava), korisnik zahtijeva od žiranta isplatu sredstava u skladu sa ugovorom o garanciji (pismeno). Ovaj uslov mora naznačiti šta je tačno nalogodavac prekršio tokom izvršenja ugovora. Bankarska garancija prestaje važiti kada korisnik primi iznos koji mu pripada po ugovoru, ili ako istekne rok važenja bankarske garancije.

Sama garancija se knjiži na vanbilansnom računu 008 Hartije od vrijednosti za obaveze i primljena plaćanja. Iznos na računu jednak je cifri navedenoj u ugovoru.

Iznos se zadužuje sa vanbilansnog računa postepeno kako se dug otplaćuje.

Pojednostavljeni sistem oporezivanja - karakteristike računovodstva bankarskih garancija

Po pojednostavljenom sistemu oporezivanja, korisnik koji je primio sredstva od žiranta dužan je da u računovodstvu evidentira prihode od prodaje robe i/ili neposlovne prihode u slučaju prijema sredstava od kamate na kredit.

Čim korisnik primi sredstva od žiranta (u skladu sa izvršenjem ugovora), računovođa u posebnoj knjizi evidentira uknjižbe na teret računa 51 „Tekući računi” i na teret računa 76 „Poravnanja sa raznim povjeriocima i dužnici”. U ovom slučaju, dug glavnice se odražava na teret računa 76 - u korist računa (58-3, 62, 76,78), zavisno od vrste obaveza. To može biti podračun 58-3 „Dati krediti“, račun 62 „Poravnanja sa kupcima i kupcima“, račun 76 ili 58 „Finansijska ulaganja“.

U ovom slučaju, bankarska garancija se evidentira na vanbilansnom računu 008 „Hartije od vrijednosti za obaveze i primljena plaćanja“. Iznos na računu jednak je iznosu navedenom u ugovoru. Ovaj iznos se zadužuje sa vanbilansnog računa postepeno kao rezultat otplate duga.

Obračun bankarske garancije od strane nalogodavca

Prije svega, morate znati da je takva usluga kao što je pružanje bankarske garancije od strane banke ili kreditne organizacije bankarska transakcija, a u skladu sa Federalnim zakonom br. 395-1 takva usluga ne podliježe oporezivanju PDV-om. . Ali ako je bankarsku garanciju izdalo osiguravajuće društvo, onda je takva usluga podložna obaveznom oporezivanju PDV-om. U tom slučaju, nalogodavac mora prihvatiti PDV za odbitak, nakon što je prethodno iskazao ovu uslugu u računovodstvu. Ali istovremeno se mora obezbijediti bankarska garancija za obavljanje transakcija koje su oporezive.

Nalogodavac ne može odbiti ulazni PDV ako transakcije izvršene u vezi sa izdavanjem garancije ne uključuju PDV.

Ako bankarsku garanciju izdaje banka ili kreditna organizacija, iznos poreza na dobit se uračunava kao dio neposlovnih rashoda. Kada bankarsku garanciju izdaje osiguravajuća organizacija, ova operacija se prihvata za obračun poreza na dobit.

Obračun nadoknade žiranta

Ovo računovodstvo će zavisiti od vrste obaveza. Na primjer, ako
Prilikom kupovine nekretnine, kupac daje prodavcu bankarsku garanciju, to će se smatrati troškom koji je povezan sa nabavkom nekretnine.

Troškovi u ovom slučaju će uključivati ​​troškove sticanja imovine, plaćene kamate na kredit dat za kupovinu nekretnine, razne marže (doplate), provizije, carine i plaćanja itd. Iznosi naknade žirantu uključeni su u stvarni trošak stečene imovine ako je garancija izdata prije nego što je imovina primljena na računovodstvo.

Ožičenje u ovom slučaju je kako slijedi:

Iznos naknade žirantu uračunat u stvarnu vrijednost imovine - teret računa (01/07/08/10/41...) - odobrenje računa 76.

Isplata naknade žirantu:

Debitni račun 76 – kreditni račun 51.

Ako je bankarska garancija izdata nakon formiranja stvarne vrijednosti imovine, računovođa mora prikazati sljedeće unose:

Debitni račun 91.2 - kreditni račun 76.

Troškovi pozajmljivanja priznaju se kao ostali rashodi ako je izdata garancija za osiguranje dužničkih obaveza.

Dodatni troškovi su po želji uključeni ravnomjerno kao dio ostalih troškova tokom cijelog trajanja ugovora. Računovodstvena politika mora odražavati odabrani metod obračuna dodatnih troškova kredita, bilo ravnomjerno u toku cijelog perioda kreditiranja, bilo u periodu u kojem su nastali.

Kao rezultat, u računovodstvu će se pojaviti sljedeći unosi:

Dugovanje računa 91.2 – Potraživanje računa 76 (prikazuje se iznos naknade žirantu).

Dugovanje računa 76 - Potraživanje računa 51 (odražava isplatu naknade žirantu)

Bankarska garancija izdata za osiguranje drugih obaveza

U ovom slučaju, iznos poreza je uključen ili u neposlovne rashode ili u rashode vezane za proizvodnju i prodaju. Štaviše, sama organizacija odlučuje koju grupu troškova će uključiti ovaj iznos naknade (plaćanje za usluge žiranta). Tipično, u praksi, ostali troškovi uključuju, na primjer, obavezu kupca da plati rad (usluge), obavezu dobavljača da isporuči proizvode itd.

U okviru vanposlovnih troškova uzima se u obzir visina naknade, na primjer, za primjenu postupka podnošenja zahtjeva za povrat PDV-a, za osiguranje plaćanja carine, poreza i sl.

Troškovi garancije se priznaju za potrebe poreza na dobit pod uslovom da su ovi rashodi ekonomski opravdani i potvrđeni, te da moraju biti usmjereni na ostvarivanje prihoda. U ovom slučaju, naknada se uzima u obzir za potrebe poreza u cijelosti.

U trenutnoj ekonomskoj situaciji bankarska garancija je jedna od najpopularnijih finansijskih usluga. To je instrument za osiguranje finansijskih rizika koji mogu nastati usled odbijanja druge ugovorne strane da ispuni svoje obaveze.

Kreditne (osiguravajuće) organizacije mogu zaključiti ugovore o bankovnoj garanciji za bilo koji potreban iznos i na gotovo svaki period ne samo sa pravnim licima, već i sa individualnim preduzetnicima.

Na osnovu klauzule 1 člana 369 Građanskog zakonika Ruske Federacije, bankarska garancija osigurava pravilno ispunjenje nalogodavca svoje obaveze prema korisniku (glavna obaveza). Dakle, bankarska garancija je jedan od oblika obezbjeđenja obaveza i garancija je banke*, koja garantuje ispunjenje obaveze preuzete od strane kompanije koja je zatražila takvu garanciju.

*Druga kreditna organizacija koja ima odgovarajuću licencu Centralne banke Ruske Federacije.

U skladu sa članom 368 Građanskog zakonika Ruske Federacije, prema ugovoru o bankovnoj garanciji, banka koja djeluje kao jemac izdaje, na zahtjev klijenta (nalogodavac), pismenu obavezu da isplati kreditoru (korisniku) klijenta novčani iznos* po podnošenju od strane korisnika pismenog zahtjeva za njegovu isplatu.

*U skladu sa uslovima obaveze datih od strane žiranta.

Davanje bankarske garancije je obavezno u nekim slučajevima, na primjer:

• za zaključivanje državnih ugovora,
• prilikom ispunjavanja vladinih naloga,
• učestvovati na tenderima, aukcijama, takmičenjima,
• i tako dalje.

Prema klauzuli 2 člana 369 Građanskog zakonika Ruske Federacije, principal plaća žirantu naknadu za izdavanje bankarske garancije.

Izdavanje garancija od strane banaka odnosi se na bankarsko poslovanje u skladu sa klauzulom 8, dio 1, član 5 Saveznog zakona od 2. decembra 1990. godine. br. 395-1 “O bankama i bankarskoj djelatnosti.”

U skladu sa odredbama stava 3. stava 3. člana 149. Poreskog zakonika Ruske Federacije, poslovi izvršenja bankarskih garancija ne podležu oporezivanju (oslobođeni od oporezivanja) PDV-om na teritoriji Ruske Federacije:

• izdavanje i poništenje bankarske garancije,
• potvrdu i izmenu uslova navedene garancije,
• plaćanje po takvoj garanciji,
• priprema i overa dokumenata po ovoj garanciji.

Shodno tome, PDV na iznos naknade od strane banke-žiranta preduzeća-nalogodavac se ne obračunava.

Drugačija je situacija sa garancijama osiguravajućih organizacija. Kada je jemac osiguravajuće društvo, naknada za njegove usluge podliježe PDV-u. Iznos „ulaznog“ PDV-a na naknadu žirantu može odbiti glavna kompanija pod uslovima navedenim u tački 1. člana 172. Poreskog zakona Ruske Federacije.

Naš članak će razmotriti karakteristike računovodstvenog i poreskog računovodstva troškova za naknadu jamcu glavne organizacije.

Obračun nadoknade žiranta

Treba napomenuti da obračun naknade žirantu direktno zavisi od vrste obaveze za čije ispunjenje je izdata bankarska garancija.

Situacija 1:Pribavljena je bankarska garancija kako bi se osiguralo ispunjenje obaveza plaćanja kupljene imovine.

Ako kupac daje bankarsku garanciju prodavcu nekretnine, tada je naknada žirantu trošak koji je direktno vezan za stjecanje takve imovine.

Prema tački 23. Pravilnika o računovodstvu i finansijskom izvještavanju, procjena imovine stečene uz naknadu vrši se sumiranjem stvarnih troškova nastalih za njenu kupovinu.

Stvarni nastali troškovi uključuju, posebno:

• troškove sticanja same nekretnine,
• kamatu plaćenu na komercijalni zajam dat prilikom sticanja,
• marže (doplate),
• provizije (troškovi usluga) plaćene nabavnim, spoljnotrgovinskim i drugim organizacijama,
• carine i druga plaćanja,
• troškovi transporta, skladištenja i isporuke koje vrše treća lica.

U skladu sa tačkom 6 PBU 5/01 i tačkom 8 PBU 6/01, stvarni trošak imovine uključuje ostale troškove koji se direktno odnose na nabavku zaliha i osnovnih sredstava.

Dakle, iznosi naknade žirantu se uključuju u stvarni trošak stečene imovine ako je bankarska garancija izdata prije nego što je ta imovina primljena na računovodstvo.

U ovom slučaju se obavljaju sljedeće transakcije:

• Debit Računi računovodstva imovine (01/07/08/10/41, itd.) Kredit- odražava se iznos naknade žirantu uključen u stvarnu cijenu imovine.

• Debit račun 76 “Poravnanja sa raznim dužnicima i povjeriocima” Kredit

Ako je garancija izdata nakon formiranja stvarne vrijednosti imovine, tada se iznos naknade žirantu uračunava kao dio ostalih troškova:

• Debit račun 91.2 “Ostali troškovi” Kredit Na računu 76 „Poravnanja sa raznim dužnicima i poveriocima” – iskazuje se iznos naknade žirantu, koji nije uključen u stvarnu vrijednost imovine.

Situacija 2:

Ako zajmoprimac pribavi bankarsku garanciju radi dobijanja pozajmljenih sredstava, tada se u skladu sa klauzulom 3 PBU 15/2008 troškovi naknade žirantu uključuju u ostale troškove koji se direktno odnose na dobijanje kredita (kredita).

Na osnovu klauzule 7 PBU 15/2008, troškovi posudbe se priznaju kao ostali rashodi.

Prema klauzuli 8 PBU 15/2008, dodatni troškovi zaduživanja mogu biti ravnomjerno uključeni u ostale troškove tokom trajanja kredita (ugovora o kreditu).

Shodno tome, organizacija u svojoj računovodstvenoj politici za računovodstvene svrhe mora uspostaviti metodu obračuna dodatnih troškova pozajmljivanja:

• Ili u vrijeme izvještajnog perioda na koji se odnose (klauzula 6 PBU 15/2008),
• Ili ravnomjerno tokom trajanja kredita (klauzula 8 PBU 15/2008)*.

*Trenutno, u skladu sa tačkom 65 Pravilnika o računovodstvu i finansijskom izvještavanju, rashodi koje je organizacija napravila u izvještajnom periodu, a koji se odnose na naredne izvještajne periode, iskazuju se u bilansu stanja u skladu sa uslovima za priznavanje imovine utvrđene podzakonskim aktima o računovodstvu, a podliježu otpisu na način utvrđen za otpis vrijednosti imovine ove vrste.

Međutim, troškovi naknade žirantu u vezi sa pribavljanjem pozajmljenih sredstava ne odnose se na bilo kakvu specifičnu imovinu, te stoga organizacija mora predvidjeti ovu tačku u svojim računovodstvenim politikama (takvi troškovi se mogu odraziti kao dio druge obrtne imovine).

U računovodstvenim evidencijama treba da se odraze sljedeći unosi:

• Debit račun 91.2 “Ostali troškovi” Kredit

• Debit račun 76 “Poravnanja sa raznim dužnicima i povjeriocima” Kredit račun 51 “Računi obračuna” - isplata naknade žirantu se iskazuje.

Situacija 3:

Iznosi naknade žirantu za garancije u vezi sa drugim obavezama (na primjer, sa zaključivanjem državnih ugovora i izvršavanjem državnih naloga) uključuju se u:

• troškovi za redovne aktivnosti,
• ili kao dio drugih troškova,

u zavisnosti od vrste obaveza kompanije koje su obezbeđene garancijom.

Ako se bankarska garancija odnosi na ispunjenje obaveza po ugovoru, po kojem se primanje prihoda očekuje u nekoliko izvještajnih perioda, troškovi naknade žiranta treba razumno raspodijeliti između izvještajnih perioda u skladu s klauzulom 19 PBU 10. /99.

Inače, naknada žiranta se uzima u obzir u izvještajnom periodu u kojem je trošak nastao.

U računovodstvu, naknada žiranta se ogleda u sljedećim unosima:

• Debit račun 91.2 “Ostali troškovi” Kredit Na računu 76 „Poravnanja sa različitim dužnicima i povjeriocima” - iskazuje se iznos (u cijelosti ili djelimično) naknade žirantu.

• Debit račun 76 “Poravnanja sa raznim dužnicima i povjeriocima” Kredit račun 51 “Računi obračuna” - isplata naknade žirantu se iskazuje.

Porez na prihod

Troškovi naknade žiranta smanjuju poresku osnovicu poreza na dohodak, pod uslovima iz stava 1. člana 252. Poreskog zakona Ruske Federacije, tj. moraju biti ekonomski opravdane i dokumentovane.

U skladu sa tačkom 1. člana 252. Poreskog zakona Ruske Federacije, pod opravdanim troškovima podrazumijevaju se ekonomski opravdani troškovi, čija je procjena izražena u novčanom obliku.

Dokumentovani troškovi su troškovi potvrđeni dokumentima sačinjenim u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije, ili dokumentima sastavljenim u skladu sa poslovnim običajima koji se primenjuju u stranoj državi na čijoj su teritoriji nastali odgovarajući troškovi, i (ili) dokumentima koji posredno potvrđuju nastali troškovi (uključujući carinsku deklaraciju, nalog za službeno putovanje, putne isprave, izvještaj o obavljenom poslu u skladu sa ugovorom).

Postupak obračuna troškova naknade po bankarskoj garanciji u poreskom računovodstvu, kao i u računovodstvu, zavisi od vrste obaveze za obezbeđenje ispunjenja garancije.

Takođe je bitno da li je jemac banka ili osiguravajuće društvo.

Situacija 1:Pribavljena je bankarska garancija za osiguranje ispunjenja obaveza plaćanja kupljene imovine.

U skladu sa članom 254. Poreskog zakona Ruske Federacije, trošak zaliha uključenih u materijalne troškove utvrđuje se na osnovu cijena njihovog nabavke (bez PDV-a i akciza, osim u slučajevima predviđenim Poreznim zakonikom). Ruske Federacije), uključujući:

• provizije plaćene posredničkim organizacijama,
• uvozne carine i porezi,
• troškovi prevoza,
• ostali troškovi u vezi sa nabavkom zaliha.

Na osnovu čl. 320 Poreskog zakona Ruske Federacije, iznos troškova za prodaju robe uključuje troškove poreznog obveznika - kupca robe:

• za isporuku ove robe,
• troškovi skladištenja,
• ostali troškovi tekućeg mjeseca vezani za kupovinu, ako nisu uključeni u trošak nabavke robe.

Istovremeno, direktni rashodi obuhvataju troškove nabavke robe prodate u datom izvještajnom periodu, te troškove transporta za dostavu kupljene robe u skladište poreskog obveznika - kupca dobara, ako ti troškovi nisu uključeni u nabavnu cijenu. ove robe.

Svi ostali rashodi, osim neposlovnih rashoda utvrđenih u skladu sa članom 265. Poreskog zakona Ruske Federacije, nastali u tekućem mjesecu priznaju se kao indirektni rashodi i umanjuju prihode od prodaje tekućeg mjeseca.

Shodno tome, ako je prijem garancije direktno povezan sa kupovinom robe, organizacija ima pravo da uračuna iznos ove naknade u trošak njenog sticanja, čime se povećava iznos direktnih troškova.

Prema članu 320, organizacija mora u svojoj računovodstvenoj politici za poreske svrhe utvrditi postupak utvrđivanja troškova nabavke dobara.

Prema klauzuli 1 člana 257 Poreskog zakona Ruske Federacije, početni trošak osnovnih sredstava definira se kao zbir troškova za njihovu nabavku, izgradnju, proizvodnju, isporuku i dovođenje u stanje u kojem je pogodno za koristiti.

Istovremeno se mogu priznati i troškovi plaćanja bankarskih usluga:

• kao indirektni troškovi povezani sa proizvodnjom i prodajom (član 320 Poreskog zakona Ruske Federacije),
• kao dio ostalih troškova u vezi sa proizvodnjom i prodajom (član 25. tačka 1. član 264.),
• kao dio neposlovnih troškova (klauzula 15, klauzula 1, član 265 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Prema klauzuli 4 člana 252 Poreskog zakona Ruske Federacije, ako se neki troškovi sa jednakim osnovama mogu istovremeno pripisati nekoliko grupa troškova, poreski obveznik ima pravo da samostalno određuje, kojoj grupi će dodijeliti takve troškove.

Sumirajući navedeno, u slučaju prijema garancije za osiguranje obaveza plaćanja zaliha, osnovnih sredstava i druge imovine, kompanije samostalno biraju način uključivanja troškova naknade žiranata za potrebe poreskog računovodstva i ovu metodu konsoliduju u svojim računovodstvenim politikama. .

Situacija 2:Pribavljena je bankarska garancija za obezbjeđenje ispunjenja dužničkih obaveza (krediti, krediti i sl.).

Naknada za primljenu garanciju radi obezbjeđenja izvršenja zajmova i kredita uzima se u obzir kao dio neposlovnih troškova prema:

• klauzula 15 klauzula 1, član 265 Poreskog zakona Ruske Federacije (pod bankarskom garancijom)
• klauzula 20 stav 1 člana 265 Poreskog zakona Ruske Federacije (garant - osiguravajuće društvo),

budući da troškovi naknade žirantu nisu direktno povezani sa proizvodnjom i prodajom dobara (radova, usluga).

Treba uzeti u obzir da u skladu sa stavom 2. stav 1. člana 265. Poreskog zakona Ruske Federacije, troškovi u obliku kamata na dužničke obaveze bilo koje vrste, priznaju se kao poreski obveznik, uzimajući u obzir karakteristike predviđene članom 269. Poreskog zakona Ruske Federacije.

Gore navedene karakteristike su utvrđena ograničenja unutar kojih se kamata može uzeti u obzir za potrebe poreskog računovodstva za porez na dobit u skladu sa članom 269. Poreskog zakona Ruske Federacije.

Shodno tome, organizacije koje plaćaju banci procentualnu naknadu za izdavanje garancije suočavaju se sa poreskim rizikom ako iznosi takve naknade ne spadaju u granice utvrđene članom 269. Poreskog zakona Ruske Federacije.

Prema objašnjenjima Ministarstva finansija, datim u dopisu broj 03-03-06/1/7 od 16.01.2008. godine, poreski obveznici, u slučaju utvrđivanja visine naknade za davanje bankarske garancije u procentima, moraju primijeniti odredbe člana 269 Poreskog zakona Ruske Federacije:

“S obzirom da je, prema uslovima ugovora o davanju bankarske garancije, iznos provizije banke utvrđen kao postotak od količine isporučenih proizvoda, za potrebe poreza na dobit takvi rashodi se izjednačavaju sa rashodima u oblik kamate na dužničke obaveze.

Dakle, prema stavu 3 čl. 43. Kodeksa, kamata se priznaje kao svaki unapred deklarisani (utvrđeni) prihod, uključujući i diskont, primljen na dužničku obavezu bilo koje vrste (bez obzira na način njenog izvršenja).

U ovom slučaju kamata se posebno priznaje kao prihod od gotovinskih depozita i dužničkih obaveza.

Osobine oporezivanja rashoda u vidu kamate na dužničke obaveze utvrđene su čl. 269. Kodeksa."

Dakle, ako organizacija zauzme stav da naknada žiranta nije vezana za korištenje pozajmljenih sredstava i, shodno tome, uzima u obzir troškove naknade žirantu, izražene u procentima, u cijelosti, uz prekoračenje granice utvrđene Član 269 Poreskog zakona Ruske Federacije, onda može imati potrebu da brani svoj stav na sudu.

Bilješka:U skladu sa mišljenjem Ministarstva finansija, datim u dopisu od 01.08.2005. broj 03-03-04/1/111, troškovi pribavljanja bankarske garancije, pod uslovom da su opravdani, za obezbjeđenje primljenih kredita za nabavku zaliha, zaliha i osnovnih sredstava, ulaze u nabavnu vrijednost ove imovine.

Situacija 3:Pribavljena je bankarska garancija radi obezbjeđenja ispunjenja ostalih obaveza.

Na osnovu stava 25. stav 1. člana 264. Poreskog zakona Ruske Federacije, ostali rashodi poreskog obveznika uključuju troškove plaćanja bankarskih usluga, ako se ti troškovi odnose na proizvodnju i prodaju, au drugim slučajevima, prema st. 15, stav 1, član 265 Poreskog zakona Ruske Federacije, rashodi za bankarske usluge smatraju se neposlovnim rashodima.

Kao što je gore pomenuto, u skladu sa članom 252 Poreskog zakona Ruske Federacije, klauzula 4, glavna kompanija ima pravo da samostalno odredi kako će se uzeti u obzir troškovi naknade garantu, fiksirajući odabranu metodu u računovodstvene politike za poreske svrhe.

Organizacija (učesnik u narudžbini za isporuku robe za državne potrebe) obezbijedila je gotovinu u iznosu od 500.000 rubalja kao osiguranje za izvršenje ugovora. Nakon izvršenja ovog ugovora, sredstva koja je organizacija dala kao kolateral, državni kupac vraća na svoj tekući račun. Kako će se ove transakcije odraziti u računovodstvu organizacije?

Građanski odnosi

Odnosi koji se odnose na izdavanje naloga za isporuku dobara za državne potrebe uređeni su Saveznim zakonom od 21. jula 2005. N 94-FZ „O izdavanju naloga za isporuku robe, obavljanje poslova, pružanje usluga za državu i opštinske potrebe.”

Prema dijelu 1 čl. 3 Federalnog zakona N 94-FZ, pod državnim potrebama podrazumijevaju se potrebe Ruske Federacije, državni kupci roba, radova, usluga neophodnih za provedbu funkcija i ovlaštenja Ruske Federacije, državni kupci (uključujući i za sprovođenje saveznih ciljnih programa), za ispunjavanje međunarodnih obaveza Ruske Federacije, uključujući i za sprovođenje međudržavnih ciljnih programa u kojima učestvuje Ruska Federacija, ili za potrebe konstitutivnih subjekata Ruske Federacije, državnih kupaca za roba, radova, usluga neophodnih za implementaciju funkcija i ovlasti konstitutivnih entiteta Ruske Federacije, državnih kupaca, uključujući i za implementaciju regionalnih ciljnih programa.

Državni kupci su državni organi (uključujući državne organe), organi upravljanja državnim vanbudžetskim fondovima, vladine institucije i drugi primaoci sredstava iz saveznog budžeta, budžeti konstitutivnih subjekata Ruske Federacije prilikom davanja naloga za isporuku dobara, performanse rada, pružanje usluga na teret budžetskih sredstava i vanbudžetskih izvora finansiranja (1. dio, član 4. Federalnog zakona br. 94-FZ).

Metode za narudžbu utvrđene su u dijelu 1. čl. 10 Federalnog zakona N 94-FZ.

Učesnik u davanju naloga može biti bilo koje pravno lice, bez obzira na organizaciono-pravni oblik, oblik vlasništva, lokaciju i mjesto porijekla kapitala, ili bilo koje fizičko lice, uključujući i fizičkog preduzetnika (Deo 1, član 8 Saveznog zakona br. 94-FZ).

Državni kupac, ovlašteni organ ima pravo, a ako je ugovorna cijena veća od 50 miliona rubalja. ili je ugovorom predviđena avansna uplata veća od 30%, dužni su da utvrde uslov da osiguraju izvršenje ugovora (klauzula 15.2, deo 4, član 22, tačka 9, deo 4, član 34, tačka 11, dio 3, član 41.6 Federalnog zakona N 94-FZ). U ovom slučaju, navedeno obezbeđenje daje učesnik u davanju naloga pre zaključenja ugovora u vidu neopozive bankarske garancije koju izdaje banka ili druga kreditna institucija, ili zaloga novčanih sredstava, uključujući i u vidu doprinosa. (depozit). Učesnik u naručivanju samostalno bira način osiguranja izvršenja ugovora (Dio 4, član 29, dio 4, član 38, dio 19, član 41.12 Federalnog zakona br. 94-FZ, Pismo Ministarstva ekonomije Razvoj Rusije od 21. juna 2011. br. D28-84).

U ovom slučaju obezbeđenje izvršenja ugovora je obezbeđeno u vidu zaloga sredstava (prenosom sredstava na bankovni račun koji je odredio kupac).

Treba napomenuti da norme Građanskog zakonika Ruske Federacije ne sadrže direktnu zabranu korištenja sredstava kao kolaterala (klauzula 1 člana 336, tačka 2 člana 130 Građanskog zakonika Ruske Federacije). Istovremeno, prema stavu Predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije, sredstva ne mogu biti predmet zaloga. Ovakav stav se zasniva na činjenici da se namirenje potraživanja založnog poverioca na teret založene imovine dešava prodajom ove imovine (članovi 334, 349, 350 Građanskog zakonika Ruske Federacije), i nenovčanih sredstava, zbog svoje prirode, ne mogu se realizovati (Informativno pismo Prezidijuma Vrhovnog arbitražnog suda RF od 15.01.1998. N 26 „Pregled prakse razmatranja sporova u vezi sa primenom normi Građanskog zakonika od strane arbitražnih sudova Ruske Federacije o zalogu”, Rezolucija Prezidijuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 02.07.1996. N 7965/95).

Međutim, budući da Federalni zakon N 94-FZ utvrđuje ovaj način osiguranja izvođača, organizacija ima pravo da ga izabere i prenese utvrđeni iznos na bankovni račun koji je odredio kupac.

Napominjemo da rok za povraćaj sredstava prenesenih kao kolateral nije utvrđen Saveznim zakonom br. 94-FZ. U ovom slučaju, trebali biste se rukovoditi normama Građanskog zakonika Ruske Federacije o zalogu (1. dio, član 2. Federalnog zakona br. 94-FZ). Iznos depozita se vraća organizaciji nakon pravilnog ispunjenja obaveza iz ugovora (klauzula 3 člana 352 Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Porez na dodatu vrijednost (PDV)

Polaganje sredstava kao obezbeđenje izvršenja ugovora i njihovo vraćanje ne povlači za sobom nikakve poreske posledice za PDV. To je zbog činjenice da ova sredstva nisu povezana sa prodajom robe (rad, usluge).

Porez na dobit

Sredstva uplaćena kao kolateral i koja podliježu povratu organizaciji ne uzimaju se u obzir kao rashodi za potrebe poreza na dobit, bez obzira na to na koji način se u poreskom računovodstvu priznaju prihodi i rashodi (tačka 1. člana 252. tačka 32. člana 270. Porezni zakonik Ruske Federacije). Kada se ova sredstva vrate, nema ekonomske koristi, a samim tim ni prihoda za organizaciju (član 41. Poreskog zakona Ruske Federacije).

Računovodstvo

Iznos novca koji je dat kao osiguranje za izvršenje ugovora podliježe povratu organizaciji nakon njegovog izvršenja. Shodno tome, takav iznos se ne priznaje kao trošak u računovodstvene svrhe i odražava se u potraživanjima (klauzule 2, 16 računovodstvenih propisa „Troškovi organizacije“ PBU 10/99, odobrene Naredbom Ministarstva finansija Rusije od maja meseca 6, 1999. N 33n). Dakle, prilikom prenosa sredstava na račun koji je državni kupac naveo u računovodstvenim evidencijama organizacije, vrši se upis na teret računa 76 „Poravnanja sa raznim dužnicima i povjeriocima“ i u korist računa 51 „Računi poravnanja“. Istovremeno, navedeni iznos sredstava se odražava i na vanbilansnom računu 009 „Hirije od vrijednosti za obaveze i plaćanja“ (Uputstvo za primjenu Kontnog plana za računovodstvene finansijske i ekonomske aktivnosti organizacija, odobreno Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 31. oktobra 2000. N 94n).

Kada klijent vrati sredstva, iznos izdatog kolaterala se zadužuje sa navedenog vanbilansnog računa.

Povrat sredstava ne dovodi do formiranja prihoda za organizaciju i odražava se u računovodstvenim evidencijama kao knjiženje na teret računa 51 i u korist računa 76 (tačka 2. Pravilnika o računovodstvu „Prihodi organizacije”). PBU 9/99, odobren naredbom Ministarstva finansija Rusije od 6. maja 1999. N 32n, Uputstva za korištenje Kontnog plana).

N.E. Adamushkin, konsultantski i analitički centar za računovodstvo i oporezivanje

-- Odaberite recenziju sa liste -- "Vruće" dokumente Novo u ruskom zakonodavstvu Vijesti za računovođe Vijesti za advokate Državne nabavke: glavne vijesti Dokumenti za registraciju pri Ministarstvu pravde Ruske Federacije Pitanja i odgovori o računovodstvu i oporezivanju Šeme prepiska računa Materijali iz časopisa "Glavna knjiga" Novo u oporezivanju korisnika podzemnih voda Novo u zakonodavstvu Moskve Novo u zakonodavstvu Moskovske regije Novo u regionalnom zakonodavstvu Nacrti normativnih pravnih akata Novo o računima: od prvog čitanja do potpisivanja Pregled zakona Rezultati sastanaka Državne Dume Rezultati sastanaka Savjeta Državne Dume Rezultati sastanaka Savjeta Federacije Novo: pravna štampa, komentari i knjige Novo u zakonodavstvu o zdravstvu

Izdanje od 18.01.2013

Šeme korespondencije računa

Odabir na osnovu materijala iz informativne banke "Korespondencija računa" sistema ConsultantPlus

situacija:

Organizacija (učesnik u narudžbini za isporuku robe za državne potrebe) obezbijedila je gotovinu u iznosu od 500.000 rubalja kao osiguranje za izvršenje ugovora. Nakon izvršenja ovog ugovora, sredstva koja je organizacija dala kao kolateral, državni kupac vraća na svoj tekući račun. Kako će se ove transakcije odraziti u računovodstvu organizacije?

Korespondencija računa:

Građanski odnosi

Odnosi koji se odnose na izdavanje naloga za isporuku dobara za državne potrebe uređeni su Saveznim zakonom od 21. jula 2005. N 94-FZ „O izdavanju naloga za isporuku robe, obavljanje poslova, pružanje usluga za državu i opštinske potrebe.”

Prema dijelu 1 čl. 3 Federalnog zakona N 94-FZ, pod državnim potrebama podrazumijevaju se potrebe Ruske Federacije, državni kupci roba, radova, usluga neophodnih za provedbu funkcija i ovlaštenja Ruske Federacije, državni kupci (uključujući i za sprovođenje saveznih ciljnih programa), za ispunjavanje međunarodnih obaveza Ruske Federacije, uključujući i za sprovođenje međudržavnih ciljnih programa u kojima učestvuje Ruska Federacija, ili za potrebe konstitutivnih subjekata Ruske Federacije, državnih kupaca za roba, radova, usluga neophodnih za implementaciju funkcija i ovlasti konstitutivnih entiteta Ruske Federacije, državnih kupaca, uključujući i za implementaciju regionalnih ciljnih programa.

Državni kupci su državni organi (uključujući državne organe), organi upravljanja državnim vanbudžetskim fondovima, vladine institucije i drugi primaoci sredstava iz saveznog budžeta, budžeti konstitutivnih subjekata Ruske Federacije prilikom davanja naloga za isporuku dobara, performanse rada, pružanje usluga na teret budžetskih sredstava i vanbudžetskih izvora finansiranja (1. dio, član 4. Federalnog zakona br. 94-FZ).

Metode za narudžbu utvrđene su u dijelu 1. čl. 10 Federalnog zakona N 94-FZ.

Učesnik u davanju naloga može biti bilo koje pravno lice, bez obzira na organizaciono-pravni oblik, oblik vlasništva, lokaciju i mjesto porijekla kapitala, ili bilo koje fizičko lice, uključujući i fizičkog preduzetnika (Deo 1, član 8 Saveznog zakona br. 94-FZ).

Državni kupac, ovlašteni organ ima pravo, a ako je ugovorna cijena veća od 50 miliona rubalja. ili je ugovorom predviđena avansna uplata veća od 30%, dužni su da utvrde uslov da osiguraju izvršenje ugovora (klauzula 15.2, deo 4, član 22, tačka 9, deo 4, član 34, tačka 11, dio 3, član 41.6 Federalnog zakona N 94-FZ). U ovom slučaju, navedeno obezbeđenje daje učesnik u davanju naloga pre zaključenja ugovora u vidu neopozive bankarske garancije koju izdaje banka ili druga kreditna institucija, ili zaloga novčanih sredstava, uključujući i u vidu doprinosa. (depozit). Učesnik u naručivanju samostalno bira način osiguranja izvršenja ugovora (Dio 4, član 29, dio 4, član 38, dio 19, član 41.12 Federalnog zakona br. 94-FZ, Pismo Ministarstva ekonomije Razvoj Rusije od 21. juna 2011. br. D28-84).

U ovom slučaju obezbeđenje izvršenja ugovora je obezbeđeno u vidu zaloga sredstava (prenosom sredstava na bankovni račun koji je odredio kupac).

Treba napomenuti da norme Građanskog zakonika Ruske Federacije ne sadrže direktnu zabranu korištenja sredstava kao kolaterala (klauzula 1 člana 336, tačka 2 člana 130 Građanskog zakonika Ruske Federacije). Istovremeno, prema stavu Predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije, sredstva ne mogu biti predmet zaloga. Ovakav stav se zasniva na činjenici da se namirenje potraživanja založnog poverioca na teret založene imovine dešava prodajom ove imovine (članovi 334, 349, 350 Građanskog zakonika Ruske Federacije), i nenovčanih sredstava, zbog svoje prirode, ne mogu se realizovati (Informativno pismo Prezidijuma Vrhovnog arbitražnog suda RF od 15.01.1998. N 26 „Pregled prakse razmatranja sporova u vezi sa primenom normi Građanskog zakonika od strane arbitražnih sudova Ruske Federacije o zalogu”, Rezolucija Prezidijuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 02.07.1996. N 7965/95).

Međutim, budući da Federalni zakon N 94-FZ utvrđuje ovaj način osiguranja izvođača, organizacija ima pravo da ga izabere i prenese utvrđeni iznos na bankovni račun koji je odredio kupac.

Napominjemo da rok za povraćaj sredstava prenesenih kao kolateral nije utvrđen Saveznim zakonom br. 94-FZ. U ovom slučaju, trebali biste se rukovoditi normama Građanskog zakonika Ruske Federacije o zalogu (1. dio, član 2. Federalnog zakona br. 94-FZ). Iznos depozita se vraća organizaciji nakon pravilnog ispunjenja obaveza iz ugovora (klauzula 3 člana 352 Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Porez na dodatu vrijednost (PDV)

Polaganje sredstava kao obezbeđenje izvršenja ugovora i njihovo vraćanje ne povlači za sobom nikakve poreske posledice za PDV. To je zbog činjenice da ova sredstva nisu povezana sa prodajom robe (rad, usluge).

Porez na dobit

Sredstva uplaćena kao kolateral i koja podliježu povratu organizaciji ne uzimaju se u obzir kao rashodi za potrebe poreza na dobit, bez obzira na to na koji način se u poreskom računovodstvu priznaju prihodi i rashodi (tačka 1. člana 252. tačka 32. člana 270. Porezni zakonik Ruske Federacije). Kada se ova sredstva vrate, nema ekonomske koristi, a samim tim ni prihoda za organizaciju (član 41. Poreskog zakona Ruske Federacije).

Računovodstvo

Iznos novca koji je dat kao osiguranje za izvršenje ugovora podliježe povratu organizaciji nakon njegovog izvršenja. Shodno tome, takav iznos se ne priznaje kao trošak u računovodstvene svrhe i odražava se u potraživanjima (klauzule 2, 16 računovodstvenih propisa „Troškovi organizacije“ PBU 10/99, odobrene Naredbom Ministarstva finansija Rusije od maja meseca 6, 1999. N 33n). Dakle, prilikom prenosa sredstava na račun koji je državni kupac naveo u računovodstvenim evidencijama organizacije, vrši se upis na teret računa 76 „Poravnanja sa raznim dužnicima i povjeriocima“ i u korist računa 51 „Računi poravnanja“. Istovremeno, navedeni iznos sredstava se odražava i na vanbilansnom računu 009 „Hirije od vrijednosti za obaveze i plaćanja“ (Uputstvo za primjenu Kontnog plana za računovodstvene finansijske i ekonomske aktivnosti organizacija, odobreno Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 31. oktobra 2000. N 94n).

Kada klijent vrati sredstva, iznos izdatog kolaterala se zadužuje sa navedenog vanbilansnog računa.

Povrat sredstava ne dovodi do formiranja prihoda za organizaciju i odražava se u računovodstvenim evidencijama kao knjiženje na teret računa 51 i u korist računa 76 (tačka 2. Pravilnika o računovodstvu „Prihodi organizacije”). PBU 9/99, odobren naredbom Ministarstva finansija Rusije od 6. maja 1999. N 32n, Uputstva za korištenje Kontnog plana).

Sprovođenje ugovora

Izvor: Časopis "Ustanove fizičke kulture i sporta: računovodstvo i oporezivanje"

U skladu sa stavom 1. čl. 96 Zakona br. 44-FZ u obavještenju o nabavci, dokumentaciji o nabavci, nacrtu ugovora, pozivu za učešće u izboru dobavljača (izvođača, izvođača) na zatvoren način mora zahtijevati osiguranje za izvršenje ugovora, uz izuzetak određenih slučajeva. Koje su metode ove odredbe? Kojim redoslijedom se daje osiguranje za izvršenje ugovora i kako se te transakcije odražavaju u računovodstvu? Može li kupac zadržati iznos osiguranja koji je prethodno dao izvođač radova na nevraćenu avansnu uplatu po ugovoru? Ove i druge ćete pronaći u članku.

Prema klauzula 4,5 tbsp. 96 Zakon br.  44‑FZ ugovor se zaključuje tek nakon što učesnik u nabavci sa kojim je zaključen ugovor pruži obezbeđenje za izvršenje ugovora. Ako učesnik ne da obezbjeđenje u roku određenom za zaključenje ugovora, smatra se da je izbjegao zaključenje ugovora.

Slučajevi u kojima izvršenje ugovora nije potrebno

Uprkos obavezi naručioca da u ugovornoj dokumentaciji utvrdi uslove za osiguranje izvršenja ugovora, klauzula 2 čl. 96 Zakon br. 44‑FZ opisuje pojedinačne slučajeve u kojima kupac ima pravo da to ne učini. Na primjer, slučajevi nabavke:

1) traženjem ponuda, ako početna (maksimalna) cena ugovora (u daljem tekstu NMCC) ne prelazi 500.000 rubalja;

2) sprovođenjem zahteva za ponudu, ako pravnim aktima nije predviđena obaveza naručioca da utvrdi uslov za obezbeđenje izvršenja ugovora, a posebno:

• prilikom sklapanja ugovora o nabavci sportske opreme i opreme, sportske opreme neophodne za pripremu sportskih ekipa Ruske Federacije u olimpijskim i paraolimpijskim sportovima, kao i za učešće sportskih ekipa Ruske Federacije na olimpijskim i paraolimpijskim Igre;
• kada savezni organ, u skladu sa pravilima koje je utvrdila Vlada Ruske Federacije, zaključi ugovor sa organizacijom za liječenje državljanina Ruske Federacije izvan teritorije Ruske Federacije;
• pri kupovini koji su neophodni za propisivanje pacijentu ako postoje indikacije (individualna netolerancija, iz zdravstvenih razloga) odlukom ljekarske komisije koja se evidentira u medicinskoj dokumentaciji pacijenta i dnevniku ljekarske komisije;

3) od jednog dobavljača (izvođača, izvođača), a posebno:

• za poslove ili usluge koje spadaju u delokrug subjekata i usluge centralnog depozitara;
• prilikom kupovine robe, radova ili usluga za iznos koji ne prelazi 100.000 rubalja;
• pri pružanju usluga vodosnabdijevanja, kanalizacije, toplinske energije, opskrbe plinom (osim usluga prodaje ukapljenog plina), za priključenje (priključak) na inžinjerijske potporne mreže;
• prilikom sklapanja ugovora o pružanju usluga u vezi sa upućivanjem radnika na službeni put;
• u slučaju ugovora o snabdijevanju energijom ili kupoprodaji sa garantnim snabdjevačem električne energije;
• prilikom iznajmljivanja nestambene zgrade, strukture, strukture, nestambenih prostorija za zadovoljenje federalnih potreba, potreba konstitutivnog entiteta Ruske Federacije,

Pored slučajeva navedenih u klauzula 2 čl. 96 Zakon br. 44‑FZ, 2015. godine, naručilac takođe ima pravo da ne uspostavi uslove za obezbeđenje izvršenja ugovora u situacijama predviđenim Uredbom Vlade Ruske Federacije od 6. marta 2015. godine br. 199 , koji uključuju slučajeve:

• održavanje konkursa, elektronskih aukcija, zahteva za predloge, ako su učesnici u nabavci samo mala preduzeća i društveno orijentisane neprofitne organizacije;
• kada nacrt ugovora sadrži odredbu za podršku ugovoru;
• kada nacrt ugovora sadrži uslov o prenosu avansa dobavljaču (izvođaču, izvođaču) na račun otvoren od strane teritorijalnog organa Federalnog trezora ili organa konstitutivnog entiteta Ruske Federacije, u institucijama Centralna banka Ruske Federacije;
• kada nacrt ugovora uključuje plaćanje avansa u iznosu od najviše 15% ugovorne cijene pri kupovini za potrebe saveznih država ili u drugom iznosu utvrđenom od strane najviših izvršnih organa državne vlasti konstitutivnih entiteta Ruske Federacije , lokalne uprave, kao i izvršenje od strane naručioca kod dobavljača (izvođača, izvođača) uz plaćanje u iznosu od najviše 70% cijene svake isporuke robe (etapa rada, pružanje usluga) u skladu sa savezne potrebe ili u drugom iznosu koji utvrde najviši izvršni organi državne vlasti konstitutivnih entiteta Ruske Federacije, lokalne uprave, a puna uplata se vrši tek nakon što kupac prihvati sav predviđen ugovor o isporučenoj robi, obavljenim radovima, pruženim uslugama i potpuno ispunjenje od strane dobavljača (izvođača, izvođača) drugih obaveza predviđenih ugovorom (osim garancijskih obaveza);
• kada je učesnik u nabavci budžetska ili samostalna institucija i nudi im se ugovorna cijena umanjena za najviše 25% NMCC.

Načini obezbjeđivanja ugovora

Izvršenje ugovora može se osigurati:

• obezbeđivanjem dokumenta izdatog od strane banke koji ispunjava uslove Art. 45 Zakon br. 44‑FZ;
• deponuje se na račun koji je odredio kupac, a koji, u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije, obračunava transakcije sa sredstvima koje je klijent primio.

Način obezbjeđivanja izvršenja ugovora samostalno utvrđuje učesnik u nabavci sa kojim je zaključen ugovor ( klauzula 3 čl. 96 Zakon br. 44‑FZ).

Ministarstvo za ekonomski razvoj u Dopis od 19.09.2014. D28i-1893 pojašnjava da se izvršenje ugovora može osigurati na jedan od gore navedenih metoda: davanjem bankarske garancije ili deponovanjem sredstava. Istovremeno, Zakonom br. 44-FZ nije predviđena mogućnost davanja nekoliko bankarskih garancija i njihova kombinacija sa obezbjeđivanjem sredstava. Takođe, odredbama ovog zakona nije predviđena mogućnost da treće lice da obezbjeđenje izvršenja ugovora umjesto učesnika u nabavci sa kojim je ugovor zaključen.

Sredstva uplaćena kao obezbeđenje za izvršenje ugovora kupac mora vratiti dobavljaču (izvođaču, izvođaču) koji je izvršio takav ugovor. Period povrata je obavezan uslov uključen u ugovor ( klauzula 27 čl. 34 Zakon br. 44‑FZ). Budući da je osnovni uslov za izvršenje ugovora ispunjenje svih obaveza po njemu, vraćanje obezbeđenja od strane kupca se po pravilu vrši nakon potpisivanja potvrda o obavljenim radovima o ispunjenju obaveza od strane dobavljača (izvođača). , izvođač).

Pod bankarskom garancijom se podrazumeva pismena obaveza banke (žiranta) (koju daje na zahtev učesnika u nabavci) da kupcu, na osnovu uslova navedene obaveze, isplati novčani iznos po podnošenju naručioca. pismenog zahtjeva za njegovu isplatu ( Art. 368 Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Kao što smo već napomenuli, bankarska garancija koju banka izdaje učesniku u nabavci u svrhu osiguranja izvršenja ugovora mora biti u skladu sa standardima Art. 45 Zakon br. 44‑FZ, odnosno trebalo bi:

1. izdata od banke koja je uvrštena na listu banaka koje ispunjavaju uslove za prihvatanje bankarskih garancija za poreske svrhe;
2. biti neopoziv;
3. biti upisan u registar bankarskih garancija;
4. sadržavati:

• iznos bankarske garancije koju jemac plaća klijentu u određenim slučajevima;
• obaveze učesnika u nabavci, čije je uredno ispunjenje obezbeđeno bankarskom garancijom;
• obaveza banke da plati klijentu kaznu u iznosu od 0,1% od iznosa koji se plaća za svaki dan kašnjenja;
• uslov prema kojem je ispunjenje obaveza po bankarskoj garanciji stvarni prijem sredstava na račun na kojem se, prema zakonodavstvu Ruske Federacije, uzimaju u obzir transakcije sa sredstvima koja je primio klijent;
• rok važenja bankarske garancije, koji mora biti duži od roka važenja ugovora za najmanje mesec dana;
• odložni uslov kojim se predviđa zaključivanje ugovora o davanju bankarske garancije za obaveze učesnika u nabavci koje proizilaze iz ugovora prilikom njegovog zaključenja, u slučaju da se bankarska garancija daje kao obezbeđenje za izvršenje ugovora;
• spisak dokumenata utvrđenih od strane Vlade Ruske Federacije koje klijent dostavlja banci istovremeno sa zahtjevom za plaćanje iznosa novca po bankarskoj garanciji. Trenutno je ova lista odobrena Uredbom Vlade Ruske Federacije od 8. novembra 2013. br.  1005 „O bankarskim garancijama koje se koriste za potrebe Saveznog zakona „O robama, radovima, uslugama za opštinske potrebe” (u daljem tekstu Rezolucija br. 1005). Istom odlukom utvrđeni su dodatni zahtjevi za bankarsku garanciju.

Iznos kolaterala

U skladu sa klauzula 6 čl. 96 Zakon br. 44‑FZ Iznos osiguranja za izvršenje ugovora mora biti:

• od 5 do 30% NMTsK navedenog u obavijesti o kupovini;
• od 10 do 30% NMCC-a, ako NMCC prelazi 50 miliona rubalja. Iznos obezbeđenja ne sme biti manji od iznosa avansa (ako ugovor zahteva plaćanje avansa);
• iznos avansa, ako akontacija prelazi 30% NMCC.

U toku izvršenja ugovora, dobavljač (izvođač, izvođač) ima pravo da kupcu da obezbeđenje za izvršenje ugovora, umanjeno za iznos ispunjenih obaveza predviđenih ugovorom, u zamenu za prethodno dato obezbeđenje za izvršenje ugovora. izvršenje ugovora, a način obezbjeđenja izvršenja ugovora može se promijeniti ( klauzula 7 čl. 96 Zakon br. 44‑FZ).

Računovodstvo

Razmotrimo pravila za odraz u računovodstvu iznose koje su dali učesnici nabavke kao obezbeđenje za izvršenje ugovora.

Iznos sredstava koji je uložio učesnik u nabavci. Kao što smo gore napomenuli, na osnovu Art. 96 Zakon br. 44‑FZ sredstva koja daju učesnici nabavke kao obezbeđenje za učešće u izvršenju ugovora dodeljuju se na račun koji je naručilac naveo u dokumentaciji o nabavci i na koji se, u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije, obavljaju transakcije sa sredstvima koje je primio kupac. uzeti u obzir. Kada dobavljač (izvođač) ispuni obaveze predviđene ugovorom, sredstva koja su dala kao obezbeđenje za izvršenje ugovora moraju se vratiti učesniku u nabavci sa kojim je zaključen ugovor. Drugim riječima, navedena sredstva su korisniku privremeno na raspolaganju.

Sredstva koja po nastupu određenih uslova podležu povratu vlasniku, odnose se na sredstva koja su privremeno na raspolaganju naručiocu (ustanovi) ( Dopis Ministarstva finansija Ruske Federacije od 08.10.2014. 02‑07‑07/50609 ). Prema odjeljak V Uputstva 65n transakcije koje dovode do povećanja (smanjenja) sredstava, a koje se ne odnose na prihode (rashode) institucija, uključujući i prijem (odliv) sredstava koja su privremeno na raspolaganju autonomnoj (budžetskoj) instituciji, odražavaju se korišćenjem Član 510“Primanja na račune budžeta” ( članci 610 “Raspolaganje sa budžetskih računa”) KOSGU.

Dakle, sredstva primljena kao osiguranje za izvršenje ugovora računovodstveno se evidentiraju kao sredstva primljena za privremeno raspolaganje, navodeći u 19. - 23. znamenki broj računa koda 3 „Sredstva na privremenom raspolaganju“ ( klauzula 21 Uputstva br. 157n).

U skladu sa tačka 267 Navedeno uputstvo za obračun iznosa primljenih na privremeno raspolaganje ustanovi i po nastupu određenih uslova koji podležu vraćanju je namenjeno račun 304 01 000“Obračun za sredstva primljena na privremeno raspolaganje.” Obračun transakcija po ovom računu vodi se u dnevniku prometa bezgotovinskim sredstvima ( stav 269 Uputstvo br. 157n).

IN Dopis Ministarstva finansija Ruske Federacije od 27.06.2014. 02‑07‑07/31342 pojašnjava da se sredstva primljena kao obezbeđenje za izvršenje ugovora ne mogu uzeti u obzir vanbilansni račun 10

Odeljenje za sport (budžetska institucija) je u dokumentaciji nabavke utvrdilo zahtev da se obezbedi izvršenje ugovora. Kao takvo obezbeđenje, izvođač sa kojim se planira zaključiti ugovor je prebacio sredstva u iznosu od 200.000 rubalja na račun kupca. Nakon završetka radova i potpisivanja relevantnog akta, naručilac je vraćao iznos obezbeđenja izvođaču.

U računovodstvenim evidencijama budžetske institucije, transakcije će se prikazati na sljedeći način:

Iznos date bankarske garancije. Bankarske garancije date da bi se obezbedilo učešće na konkursu (zatvorena aukcija), kao i da bi se obezbedilo izvršenje ugovora, na osnovu stav 351 Uputstva 157n predmet računovodstva vanbilansni račun 10“Osiguranje ispunjenja obaveza.”

Prema Dopis Ministarstva finansija Ruske Federacije od 27.06.2014. 02‑07‑07/31342 Obezbeđenje obaveze u vidu bankarske garancije se iskazuje na ovom računu na dan davanja ove garancije. Raspolaganje bankarskom garancijom iz računovodstva do vanbilansni račun 10(odraz na računu sa predznakom minus) odražava se datumom prestanka obaveze, u prilog čemu je navedena garancija izdata (datum ispunjenja od strane dobavljača (izvršioca) obaveza osiguranih garancijom, ili datum ispunjenja od strane banke zahteva kupca za isplatu novčanog iznosa u vezi sa povredom obaveze dobavljača (izvršioca), u čiju garanciju je izdata garancija).

Samostalna sportska ustanova (kupac) je u dokumentaciji nabavke utvrdila zahtev da obezbedi izvršenje ugovora. Dobavljač sa kojim se planira zaključiti ugovor odabrao je da kao obezbjeđenje obezbijedi bankarsku garanciju. Iznos bankarske garancije je 170.000 RUB. Period ugovora je dva mjeseca. Bankarska garancija je izdata od strane banke dobavljača na tri mjeseca.

U računovodstvenim evidencijama samostalne institucije iznos bankarske garancije će biti prikazan na sljedeći način:

Zadržavanje iznosa osiguranja od nevraćenog avansa. Osiguranje izvršenja ugovora u njegovom značenju je garancija ispunjenja obaveza od strane dobavljača (izvršioca), osim toga, navedeno osiguranje garantuje kupcu vraćanje prethodno prenesenog avansa, na primjer, u slučaju raskida. ugovor.

Postavlja se pitanje: da li kupac može zadržati iznos obezbeđenja dobavljača (izvođača) na račun nevraćene akontacije?

Objašnjenja po ovom pitanju su data u Dopis Ministarstva finansija Ruske Federacije od 25.12.2014. 02‑02‑04/67438 i Federalnog trezora br.  42-7.4-05/5.1-805 „O korišćenju obezbeđenja ugovora od strane dobavljača (izvođača, izvođača) u vezi sa neizvršenjem obaveza u vezi sa vraćanjem avansa” (u daljem tekstu: Dopis od decembra 25, 2014). U njemu se navodi da ukoliko se po raskidu (od strane dobavljača) prekrše obaveze vraćanja avansa, za čije ispunjenje su obezbeđena sredstva ili bankarska garancija, navedeno obezbeđenje može zadržati kupac prema uslovima ugovora. ili se šalje zahtev za isplatu sredstava u vezi sa navedenim obezbeđenjem u skladu sa Građanskim zakonikom RF.

Ako je klijent po ugovoru budžetska (samostalna) institucija, iznosi zadržanog kolaterala podliježu prijenosu na odgovarajući račun na kojem se evidentiraju transakcije sredstvima institucije i sa kojeg su plaćene obaveze po ugovoru (avansni prijenos ), a služi za ispunjavanje obaveze uz pojašnjenje finansijskog plana privredne djelatnosti državne (opštinske) institucije. U ovom slučaju, primljeni iznosi zadržanog kolaterala:

1. tokom finansijske godine u kojoj su plaćene ugovorne obaveze - evidentiraju se na odgovarajućem ličnom računu državne (opštinske) institucije kao nadoknada gotovinskih troškova;
2. nakon završetka finansijske godine, ako je izvor finansijske podrške po ugovoru bila subvencija za finansijsku podršku za realizaciju državnog (opštinskog) zadatka, oni se uzimaju u obzir na ličnom računu budžetske (samostalne) institucije a odražavaju se u planu finansijsko-ekonomskih aktivnosti ustanove kao iznosi potraživanja iz prethodnih godina koja su nastala u vezi sa povredom obaveza u vezi sa izvršenjem ugovora, prema Član 130“Prihodi od pružanja plaćenih usluga (rad)” KOSGU.

Ako je naručilac po ugovoru primalac budžetskih sredstava, iznosi zadržanog obezbeđenja podležu prenosu u prihod budžeta javnog pravnog lica za čije potrebe je zaključen državni (opštinski) ugovor. Ovi prihodi se iskazuju prema šifri prihoda 000 1 13 02000 00 0000 130 „Prihodi od naknade državnih rashoda” koristeći odgovarajuće šifre podčlanaka, elemenata i podvrsta prihoda budžeta predviđenih Uputstvom br. 65n.

Pored toga, dopis od 25. decembra 2014. godine sadrži korespondenciju faktura u vezi sa zadržavanjem iznosa datog obezbeđenja na ime nevraćenog avansa. Pogledajmo kako ga koristiti na primjeru.

Budžetska ustanova fizičke kulture i sporta (kupac), na račun subvencije za realizaciju državnog zadatka, sklopila je ugovor o ugradnji brojila električne energije u iznosu od 110.000 rubalja. Izvođač je prenio sredstva u iznosu avansa (40.000 rubalja) na račun kupca kao osiguranje za izvršenje ugovora. Ugovor je tada raskinut. Zbog činjenice da izvođač nije vratio iznos uplaćenog avansa, iznos primljenog obezbeđenja mu je zadržan.

Ove transakcije će se odraziti u računovodstvu budžetske institucije na sljedeći način:

			Iznos, rub.
Sredstva su uplaćena na lični račun ustanove kao osiguranje za izvršenje ugovora
Plaćen avans izvođaču
Izvođaču je postavljen zahtjev za vraćanje avansa po raskidu ranije zaključenog ugovora
Predujam je zadržan od gotovinskog depozita (depozita) koji je dat za osiguranje izvršenja ugovora u visini namirenja potraživanja zalogoprimca
Potraživanja su umanjena za iznos zadržanih iznosa od iznosa gotovinskog depozita (depozita) koji je dat za osiguranje izvršenja ugovora
Zadržani iznos obezbeđenja za izvršenje ugovora prebačen je na račun za nevraćeni avans sa računa namenjenog za obračun sredstava privremenog raspolaganja na lični račun

Prilikom postavljanja zahtjeva izvođaču radova za povraćaj avansa po raskidu ranije zaključenog ugovora, kupac ima pravo i na dodatni zahtjev za plaćanje kamate za korištenje tuđih sredstava. Ova operacija će se odraziti u računovodstvenim evidencijama zaduženje računa 2 209 40 560 I kredit računa 2 401 10 140.

Sumirajući gore navedeno, ističemo sljedeće glavne tačke:

• osim u određenim slučajevima, utvrđivanje u ugovornoj dokumentaciji uslova da učesnik u nabavci sa kojim se planira zaključiti ugovor daje obezbeđenje za izvršenje ugovora je odgovornost naručioca;
• ugovor se zaključuje tek nakon što učesnik u nabavci pruži obezbeđenje za izvršenje ugovora;
• izvršenje ugovora se može obezbijediti davanjem bankarske garancije ili deponovanjem sredstava na račun koji je odredio kupac;
• sredstva primljena kao obezbeđenje za izvršenje ugovora uzimaju se u obzir u računovodstvu na račun 3 304 01 000 kao sredstva primljena za privremeno raspolaganje;

iznos date bankarske garancije je predmet refleksije na vanbilansni račun 10.

Federalni zakon od 04.05.2013. br. 44-FZ „O sistemu ugovora u oblasti nabavke roba, radova, usluga za zadovoljavanje državnih i opštinskih potreba.”

Odobreno uputstvo o postupku za primjenu budžetske klasifikacije Ruske Federacije. Naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 1. jula 2013. br. 65n.

Usvojeno Uputstvo za primenu Jedinstvenog kontnog plana za organe javne vlasti (državne organe), lokalne samouprave, organe upravljanja državnim vanbudžetskim fondovima, državne akademije nauka, državne (opštinske) institucije. Naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 1. decembra 2010. br. 157n.