0 ضريبة الدخل مزايا ضريبة الدخل للمؤسسات. تطبيق معدل الصفر. ما هي الشروط التي يجب توافرها لتطبيق السعر التفضيلي؟

31.01.2024

من يحق له تطبيق معدل الضريبة 0%؟

استنادا إلى أحكام الفقرات 1، 2 من الفن. 284.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يحق للمنظمات التي تنفذ أنشطة تعليمية و (أو) طبية وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي تطبيق معدل ضريبة بنسبة 0٪ مع مراعاة عدد من الشروط المنصوص عليها في هذه المادة .

تطبق نسبة الصفر إلى القاعدة الضريبية بأكملهايحددها دافعو الضرائب هؤلاء (باستثناء القاعدة الضريبية، والتي تم تحديد معدلات الضريبة عليها في البنود 1.6 و3 و4 من المادة 284 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (على الدخل في شكل أرباح مركبات الكربون الكلورية فلورية، على الدخل المستلمة على شكل أرباح، وكذلك الدخل على شكل فوائد لأنواع معينة من الأوراق المالية)، طوال الفترة الضريبية .

لأغراض تطبيق هذه المادة، يتم الاعتراف بالأنشطة التعليمية والطبية على أنها أنشطة مدرجة في قائمة أنواع الأنشطة التعليمية والطبية، المعتمدة بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي المؤرخ 10 نوفمبر 2011 رقم 917 (المشار إليه فيما يلي باسم كالقائمة).

لمعلوماتك:الأنشطة المتعلقة بالعلاج في المصحات لا تنتمي إلى الأنشطة الطبية.

بموجب الفن. 15 من القانون الاتحادي الصادر في 23 فبراير 1995 رقم 26-FZ "بشأن موارد الشفاء الطبيعية والمناطق والمنتجعات الطبية والترفيهية"، تشمل منظمات المصحات والمنتجعات التي تنفذ العملية الطبية المنظمات التي تتمتع بوضع المنظمات الطبية والوقائية و تعمل على أساس التراخيص المقدمة لمزاولة الأنشطة الطبية وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي.

مع الأخذ في الاعتبار أنه لأغراض تطبيق أحكام المادة. 284.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، لا تنطبق الأنشطة المتعلقة بعلاج المصحات والمنتجعات على الأنشطة الطبية؛ ولا يتم النص على تطبيق معدل 0٪ من قبل المنظمات العاملة في أنشطة المصحات والمنتجعات (خطاب من وزارة المالية روسيا بتاريخ 18 مايو 2012 رقم 03-03-06/1/252).

المنظمات التي أعربت عن رغبتها في تطبيق معدل ضريبة 0%، في موعد لا يتجاوز شهر واحد قبل بدء الفترة الضريبية التي يتم تطبيق هذا المعدل، تقدم إلى مصلحة الضرائب في موقعها طلبًا، ونسخًا من الترخيص (التراخيص) ) لتنفيذ الأنشطة التعليمية و (أو) الطبية الصادرة (الصادرة) وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي (البند 5 من المادة 284.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

ملحوظة:لا ينص قانون الضرائب على التزام المنظمات التعليمية أو الطبية التي تحولت إلى استخدام معدل ضريبة بنسبة 0٪ منذ بداية الفترة الضريبية والاستمرار في تطبيقه في الفترات الضريبية اللاحقة إذا كانت تستوفي الشروط المنصوص عليها في الفن. 284.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، تقديم البيانات ذات الصلة سنويًا إلى السلطات الضريبية. وبالتالي، يتم تقديم طلب للانتقال إلى تطبيق معدل ضريبة بنسبة 0٪ من قبل المنظمة مرة واحدة طوال فترة تطبيق هذا المعدل (انظر خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 27 ديسمبر 2011 رقم 03- 03-06/4/151).

شروط تطبيق نسبة الصفر لضريبة الدخل

وفقا للفقرة 3 من الفن. 284.1 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، يحق للمنظمات تطبيق معدل ضريبة بنسبة 0٪ إذا تم استيفاء الشروط التالية:

المنظمة لديها ترخيص (تراخيص) للقيام بالأنشطة التعليمية و (أو) الطبية الصادرة (الصادرة) وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي (البند 1) ؛

يشكل دخل المنظمة من الأنشطة التعليمية ورعاية الأطفال و (أو) الأنشطة الطبية، وكذلك من البحث والتطوير، ما لا يقل عن 90٪ من دخلها الذي يؤخذ في الاعتبار عند تحديد القاعدة الضريبية وفقًا للفصل. 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، أو منظمة الفترة الضريبية لا تأخذ بعين الاعتبار الدخل عند تحديد القاعدة الضريبية وفقًا للفصل. 25 قانون الضرائب للاتحاد الروسي (البند 2) ؛

في موظفي المنظمة التي تقوم بالأنشطة الطبية، يكون عدد العاملين الطبيين الحاصلين على شهادة متخصصة من إجمالي عدد الموظفين بشكل مستمر خلال الفترة الضريبية 50٪ على الأقل (البند 3)؛

توظف المنظمة بشكل مستمر ما لا يقل عن 15 موظفًا خلال الفترة الضريبية (البند 4)؛

لا تجري المنظمة معاملات بالفواتير والأدوات المالية المشتقة خلال الفترة الضريبية (البند 5).

دعونا ننظر إلى هذه الشروط بمزيد من التفصيل.

حول توفر الترخيص

يتم تنظيم العلاقات الناشئة بين السلطات التنفيذية والكيانات التجارية فيما يتعلق بترخيص أنواع معينة من الأنشطة بموجب القانون الاتحادي الصادر في 4 مايو 2011 رقم 99-FZ "بشأن ترخيص أنواع معينة من الأنشطة" (المشار إليه فيما بعد بقانون الترخيص ). تم تحديد قائمة الأنشطة التي تتطلب تراخيص في الجزء 1 من الفن. 12 من هذا القانون، والذي يشير، من بين أمور أخرى، إلى الأنشطة التعليمية (البند 40) والأنشطة الطبية (البند 46) (باستثناء الأنشطة التي تقوم بها المنظمات الموجودة على أراضي مركز سكولكوفو للابتكار).

وفقا للفقرة 2، الجزء 1، الفن. 5 من قانون الترخيص توافق حكومة الاتحاد الروسي على الأحكام المتعلقة بترخيص أنواع محددة من الأنشطة وتعتمد قوانين قانونية تنظيمية بشأن قضايا الترخيص.

وهكذا، تمت الموافقة على لائحة ترخيص الأنشطة الطبية بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 16 أبريل 2012 رقم 291، بشأن ترخيص الأنشطة التعليمية - بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 28 أكتوبر 2013 رقم 966.

وينظم الفن أيضًا إجراءات ترخيص الأنشطة التعليمية. 91 من القانون الاتحادي الصادر في 29 ديسمبر 2012 رقم 273-FZ "بشأن التعليم في الاتحاد الروسي".

هل يجوز لمؤسسة تعليمية (طبية) تطبيق نسبة صفر في الفترة الضريبية الحالية (2018) إذا انتهت صلاحية الترخيص في ديسمبر من هذه الفترة؟

ترد التوضيحات حول هذه المسألة في خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية لموسكو بتاريخ 30 يناير 2012 رقم 16-12/007416@. وبالنسبة للفترة الحالية ينبغي تطبيقها على النحو التالي.

يجب أن يكون لدى المنظمة ترخيص ساري المفعول للقيام بالأنشطة التعليمية و (أو) الطبية في نهاية الفترة الضريبية (اعتبارًا من 31 ديسمبر 2018). وبخلاف ذلك، لا يمكنها تطبيق معدل الصفر في إقرار ضريبة الدخل الخاص بها لهذه الفترة. وعليه، إذا لم يتم استيفاء شرط مماثل في العام المقبل 2019، فلا ينبغي الإعلان عن 0٪ في الإقرارات لفترات التقارير لعام 2019 قبل تاريخ تسجيل الترخيص الجديد.

حول هيكل الدخل

أحد شروط تطبيق نسبة الضريبة 0% هو المعيار الذي يتم بموجبه دخل المنظمة للفترة الضريبية من القيام بالأنشطة التعليمية والإشراف ورعاية الأطفال و (أو) الأنشطة الطبية، وكذلك من إجراء البحث والتطوير، تمثل ما لا يقل عن 90٪ من دخلها (الفقرة 2، البند 3، المادة 284.1 من قانون الضرائب الروسي الاتحاد).

ومع ذلك، فإن أحكام هذه القاعدة لا تحدد متطلبات تقريب المعيار المحدد إلى وحدات كاملة. وبالتالي، إذا كانت النسبة أقل من 90% من الدخل، مثلاً 89.8%، فلا يحق للمنظمة تطبيق نسبة الضريبة صفر. وقد عبرت وزارة المالية عن هذا الرأي في كتابها المؤرخ في 23 مايو 2012 رقم 03-03-06/4/46.

لاحظ أنه من القراءة الحرفية للمعيار المذكور أعلاه لقانون الضرائب، يترتب على ذلك أنه من أجل تطبيق معدل الصفر، من الضروري ملاحظة النسبة المئوية للدخل فقط بناءً على النتائج الفترة الضريبية ما تتحدث عنه المنظمة على أساس البند 6 من الفن. 284.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي في نهاية الفترة الضريبية، والتي تم خلالها تطبيق معدل ضريبة بنسبة 0٪، خلال الحدود الزمنية التي حددها الفصل. 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لتقديم الإقرار الضريبي، يتم تقديم التقارير إلى مصلحة الضرائب في مكان وجودها بالشكل الوارد في ملحق أمر دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 21 نوفمبر 2011 رقم 21. MMV-7-3/892@. وترد هذه التوضيحات، على وجه الخصوص، في خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية لموسكو بتاريخ 20 يونيو 2012 رقم 16-15/053964@.

عند تحديد هيكل الدخل، من الضروري أن نأخذ في الاعتبار أن الدخل المشار إليه في الفن. لا يتم أخذ 251 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي في الاعتبار للأغراض الضريبية. على سبيل المثال، بالنسبة للمؤسسات الطبية والتعليمية، يشمل ذلك الدخل على شكل:

الممتلكات المستلمة مجانًا من مؤسس المنظمة، الذي تزيد حصته في رأس المال المصرح به عن 50٪، بشرط عدم نقل هذه الممتلكات إلى أطراف ثالثة خلال عام واحد من تاريخ استلامها (باستثناء الأموال) (بند 11، البند 1)؛

الممتلكات المستلمة في شكل تمويل مستهدف، مع مراعاة المحاسبة المنفصلة للدخل (النفقات) المستلمة (المنتجة) في إطار هذا التمويل (البند 14، البند 1)؛

الممتلكات المستلمة مجانًا من قبل المؤسسات التعليمية الحكومية والبلدية لإجراء الأنواع الرئيسية من الأنشطة، وكذلك الممتلكات المستلمة مجانًا من قبل المنظمات التي تقوم بأنشطة تعليمية، وهي منظمات غير ربحية، لإجراء الأنشطة التعليمية (الفقرة 22، الفقرة 1) ).

بموجب الفقرة 2 من الفن. 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، عند تحديد القاعدة الضريبية، لا يتم أيضًا احتساب الإيرادات المستهدفة (باستثناء الإيرادات المستهدفة في شكل سلع قابلة للاستهلاك) لصيانة المنظمات غير الربحية وممارسة أنشطتها القانونية مأخوذ فى الإعتبار.

بالإضافة إلى ذلك، يجب أن نتذكر أنه عند تحديد نسبة 90%، يجب أن يأخذ البسط في الاعتبار الدخل المستلم من الأنشطة المدرجة في القائمة.

على سبيل المثال، الدخل الذي يأتي في شكل فروق إيجابية في أسعار الصرف الناتجة عن إعادة تقييم القروض بالعملة الأجنبية التي تم جمعها لإعادة بناء مبنى لا ينطبق على الدخل المحصل من تنفيذ الأنشطة الطبية المدرجة في القائمة. وبالتالي، فإن فروق أسعار الصرف هذه لا تشارك في تحديد حصة الدخل المستلم من الأنشطة الطبية في إجمالي مبلغ الدخل للفترة الضريبية (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 5 يوليو 2017 رقم 03-03-06) /1/42371).

الدخل المستلم من الأنشطة الطبية (التعليمية) لا يشمل الدخل في شكل غرامات وسداد النفقات القانونية للتأخير في الوفاء بالالتزامات بموجب العقد (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 25 أبريل 2018 رقم 03-03- 1/06/27941).

دعونا نلاحظ أنه عند القيام بأنشطة طبية مدفوعة الأجر وفقًا لأنواع الأنشطة الطبية التي تحددها القائمة، إذا كان أحد مكونات الخدمة الطبية هو استخدام المنتجات الطبية الخاصة، ففي رأي وزارة المالية، يجب أن تشكل تكلفة هذه المنتجات تكلفة هذه الخدمة الطبية (خطاب بتاريخ 02/07/2018 رقم 03-03-06/1/7248).

بشأن تحديد عدد الطاقم الطبي

أحكام الفقرات. 3 ص 3 الفن. 284.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ينص على تطبيق معدل الصفر لضريبة الدخل على المنظمات الطبية، على وجه الخصوص، إذا كان عدد العاملين الطبيين الحاصلين على شهادة متخصصة في إجمالي عدد الموظفين بشكل مستمر خلال الفترة الضريبية على الأقل 50 من موظفي المنظمة الذين يقومون بالأنشطة الطبية.%.

نظرًا لأن قانون الضرائب في الاتحاد الروسي لا ينظم إجراءات تحديد عدد موظفي المنظمات، مع مراعاة أحكام الفقرة 1 من الفن. 11 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، لحساب العدد المحدد، إجراء تحديد عدد كشوف المرتبات للموظفين المنصوص عليها بموجب أمر Rosstat رقم 772 بتاريخ 22 نوفمبر 2017، والذي وافق على تعليمات ملء عدد من الإحصاءات الفيدرالية نماذج المراقبة (المشار إليها فيما بعد بالتعليمات)، بما في ذلك الرقم ف-4 "معلومات عن عدد الموظفين وأجورهم".

وترد هذه التوصيات، على وجه الخصوص، في خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 06/05/2018 رقم 03-03-10/38599 (بشأن تحديد عدد العاملين الطبيين الحاصلين على شهادة متخصصة لأغراض التقديم معدل 0٪ لضريبة الدخل، انظر أيضًا خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 06.06.2017 رقم 03-11-06/2/35138، بتاريخ 22.12.2016 رقم 03-03-06/1/76933، بتاريخ 16/12/2016 رقم 03-03-06/1/75475). ويلاحظ أيضا ما يلي.

وفقًا للفقرة 80 من التعليمات، يتم احتساب الموظف المسجل في إحدى المنظمات كعامل داخلي بدوام جزئي في كشوف المرتبات كشخص واحد (وحدة كاملة).

إذا كان النشاط الرئيسي للموظف بدوام كامل في إحدى المؤسسات هو النشاط العلمي، والعمل بدوام جزئي هو نشاط طبي بشهادة متخصصة، فسيتم احتساب الموظف المحدد في إجمالي عدد الموظفين كوحدة واحدة بدوام كامل.

مع الأخذ في الاعتبار أنه عند حساب الموظفين الطبيين، يتم أخذ عددهم من إجمالي عدد موظفي المنظمة، فمن غير القانوني اعتبار نفس الموظف (كوحدة موظفين) أولاً كموظف بحث، ثم كموظف في العاملين في المجال الطبي.

عند إجراء المعاملات التي لا يمكن تطبيق معدل فائدة عليها بنسبة 0%

البند الفرعي 5 من البند 3 من الفن. يحدد 284.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي أنه يمكن للمنظمات العاملة في الأنشطة الطبية تطبيق معدل ضريبة بنسبة 0٪ إذا لم تقم بإجراء معاملات باستخدام الكمبيالات والأدوات المالية للمعاملات الآجلة خلال الفترة الضريبية.

والسؤال الذي يطرح نفسه: هل ينطبق استحقاق الفوائد على اتفاقيات الودائع المصرفية على العمليات التي تتعلق بها هذه المادة استحالة تطبيق سعر الفائدة صفر؟

تعتقد وزارة المالية أن هذا لا ينطبق، وفي حالة وضع أموال مجانية مؤقتة في حسابات الودائع في أحد البنوك، يحق للمنظمة الطبية تطبيق معدل 0٪ إذا كانت هناك شروط أخرى منصوص عليها في المادة. 284.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (رسالة بتاريخ 24 مايو 2018 رقم 03-03-06/1/35013). في هذه الحالة، يخضع الدخل المستلم من إيداع الأموال لإدراجه في الدخل غير التشغيلي ولا يؤخذ في الاعتبار عند تحديد حصة الدخل من الأنشطة الطبية.

تقديم المعلومات في الوقت المناسب

وفقا للفقرة 6 من الفن. 284.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، المنظمات التي تطبق معدل ضريبة بنسبة 0٪ وفقًا لهذه المادة، في نهاية كل فترة ضريبية تطبق خلالها معدل صفر، خلال المواعيد النهائية المحددة لتقديم إقرار ضريبة الدخل ( في موعد أقصاه 28 مارس) تقديم المعلومات التالية إلى مصلحة الضرائب في موقعها:

على حصة دخل المنظمة من الأنشطة التعليمية و (أو) الطبية في إجمالي دخل المنظمة؛

على حصة دخل المنظمة من الأنشطة التعليمية ورعاية الأطفال و (أو) الأنشطة الطبية، وكذلك من البحث العلمي و (أو) التطوير، في إجمالي مبلغ دخل المنظمة الذي يؤخذ في الاعتبار عند تحديد القاعدة الضريبية؛

على عدد الموظفين في موظفي المنظمة؛

على عدد الطواقم الطبية الحاصلين على شهادة تخصصية ضمن كوادر المنظمة (للمنظمات العاملة في الأنشطة الطبية).

لمعلوماتك:يجب على المنظمات تقديم هذه المعلومات بالنموذج المعتمد بموجب أمر دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 21 نوفمبر 2011 رقم ММВ-7-3/892@. يمكن إرسال التقارير المحددة إلى دائرة الضرائب الفيدرالية في شكل إلكتروني عبر قنوات الاتصال وفقًا للتنسيق المعتمد بأمر دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 30 ديسمبر 2011 رقم YAK-7-6/1010@.

إذا لم يتم استيفاء الشروط (لم يتم تقديم المعلومات)

يتم تحديد استيفاء الشرط المتعلق بحصة الدخل من الأنشطة التعليمية و (أو) الطبية، وكذلك من البحث والتطوير في إجمالي مبلغ الدخل ككل للفترة الضريبية (أي السنة التقويمية).

ويجب استيفاء الشروط الأخرى لتطبيق نسبة الضريبة 0% (توافر التراخيص المناسبة، عدد العاملين في المنظمات، متطلبات التأهيل لهم، عدم وجود تعاملات بالفواتير والأدوات المالية للمعاملات الآجلة) بشكل مستمر خلال الفترة الضريبية.

في نهاية كل فترة ضريبية، تطبق خلالها المنظمات معدل ضريبة قدره 0٪، فإنها تقدم معلومات إلى مصلحة الضرائب تحتوي على معلومات حول استيفاء الشروط التي حددها قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

وفقا للفقرتين 4 و 6 من الفن. 284.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، إذا فشلت المنظمة في الامتثال لواحد على الأقل من الشروط المنصوص عليها في البند 3 من هذه المادة، أو فشلت في تقديم المعلومات المذكورة أعلاه من بداية الفترة الضريبية التي لا - حدث الامتثال للشروط (أو التي لم يتم تقديم المعلومات عنها)، ومعدل الضريبة المنصوص عليه في البند 1 ملعقة كبيرة. 284 قانون الضرائب للاتحاد الروسي (20٪). في هذه الحالة، يخضع مبلغ الضريبة للاستعادة والدفع إلى الميزانية مع دفع الغرامات المقابلة المتراكمة من اليوم التالي لليوم الذي تحدده المادة. 287 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي في يوم دفع الضريبة (دفع الضريبة المقدمة). بالإضافة إلى ذلك، يجب على المنظمة أن تقدم إلى مصلحة الضرائب إقرارات ضريبية محدثة لفترات إعداد التقارير وإقرارًا للفترة الضريبية ككل، مع حساب الدفعات المقدمة ومبلغ الضريبة بالمعدلات المحددة بشكل عام.

ترد التوضيحات حول هذه المسألة في رسائل وزارة المالية الروسية بتاريخ 30 أغسطس 2017 رقم 03-03-06/1/55615، بتاريخ 28 ديسمبر 2012 رقم 01-02-03/03-482.

يجب أن تكون المنظمات مجتهدة في الالتزام بالمواعيد النهائية لتقديم التقارير. خلاف ذلك، حتى التأخير لمدة أسبوع واحد قد يؤدي إلى إعادة حساب مبلغ ضريبة الدخل بالمعدل العام للفترة الضريبية السابقة بأكملها، كما حدث في الوضع الذي نظرت فيه AS ZSO في القرار رقم F04-6027 /2017 بتاريخ 30 يناير 2018 القضية رقم A81-813/2017.

توصلت مصلحة الضرائب إلى استنتاج مفاده أنها طبقت بشكل غير معقول معدل 0٪ عند حساب ضريبة الدخل لعام 2015، لأنه ينتهك البند 6 من الفن. 284.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، تم تقديم المستندات والمعلومات لتأكيد الحق في تطبيق معدل الضريبة بنسبة 0٪ إليه فقط في 04/07/2016، أي في انتهاك للموعد النهائي المحدد - في موعد لا يتجاوز 03 /28/2016.

أيدها المحكمون الضريبيون، حيث أن المعلومات والمستندات المنصوص عليها في الفقرة 6 من الفن. 284.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، لم يتم تقديمها إلى مصلحة الضرائب خلال الفترة التي يحددها القانون.

ملحوظة:إن إمكانية قيام دافعي الضرائب بتطبيق معدل 0٪ على ضريبة الدخل مشروطة ليس فقط بامتثال المنظمة للشروط العامة المنصوص عليها في الفقرة 3 من الفن. 284.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، ولكن أيضًا عن طريق تقديم المعلومات والمستندات في الوقت المناسب إلى مصلحة الضرائب في مكان تسجيل المعلومات والمستندات التي تؤكد الامتثال لهذه الشروط للفترة الضريبية منتهية الصلاحية.

حول الانتقال من معدل ضريبة الدخل الصفري إلى معدل عام

وفقا للفقرة 7 من الفن. 284.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يحق للمنظمات التي تطبق معدل ضريبة بنسبة 0٪ وفقًا لهذه المادة التحول إلى استخدام معدل ضريبة عام قدره 20٪، المنصوص عليه في البند 1 من الفن. 284 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي عن طريق إرسال طلب مماثل إلى مصلحة الضرائب في موقعك. علاوة على ذلك، إذا لم يبدأ التحول المحدد من بداية فترة ضريبية جديدة، فإن مبلغ الضريبة للفترة الضريبية المقابلة يخضع للاسترداد والدفع إلى الميزانية بالطريقة المقررة مع دفع الغرامات المستحقة من اليوم التالي للضريبة واحد المنصوص عليه في الفن. 287 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي في يوم دفع الضريبة (دفع الضريبة المقدمة).

في الفقرة 8 من الفن. ينص 284.1 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على أن المنظمات التي تحولت من صفر إلى معدل عام (بما في ذلك بسبب عدم الامتثال للشروط المحددة في الفقرة 3 من هذه المادة) ليس لها الحق في إعادة التبديل إلى المعدل العام تطبيق نسبة الضريبة 0% لمدة خمس سنوات تبدأ من تاريخ الضريبة الفترة التي تحولوا فيها إلى تطبيق نسبة الضريبة العامة.

وبالتالي، فإن المنظمة التي طبقت معدل ضريبة 0٪ في عام 2014 وتحولت إلى استخدام معدل 20٪ في نهاية العام لا يحق لها التحول إلى استخدام معدل صفر مرة أخرى لمدة خمس سنوات من الفترة الضريبية لعام 2014 ( انظر رسالة وزارة المالية الروسية بتاريخ 14 يناير 2016 رقم 03-03-06/1/615). ولا يمكن لمثل هذه المنظمة أن تبدأ في تطبيق معدل 0٪ مرة أخرى إلا اعتبارًا من عام 2019.

المادة 281.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي صالحة حتى 01/01/2020. وفيما يتعلق باقتراح تمديد سريان هذا المعيار مثلا حتى 01/01/2030 أو تثبيته لمدة غير محددة، تشير وزارة المالية إلى أن قرار تمديد هذا المعيار سيتم النظر فيه بناء على نتائج انتهاء مدة صلاحيتها (انظر الكتاب المؤرخ في 27/04/2016 رقم 07-03-03/24381).

إن في نيكيفوروفا، خبير المجلة

دعونا نحجز على الفور أن هذه المقالة موجهة إلى دافعي الضرائب الذين يستفيدون من مزايا ضريبة الدخل الطبية والتعليمية التي تم تقديمها في 1 يناير 2011 بموجب القانون الاتحادي رقم 395-FZ 1. هذا القانون يكمل الفن. 284 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، البند 1.1، والذي بموجبه يمكن للمنظمات العاملة في الأنشطة التعليمية و (أو) الطبية استخدام معدل الصفر عند حساب ضريبة الدخل، مع مراعاة أحكام المادة. 284.1 قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. دعونا نلقي نظرة على بعض القضايا المتعلقة بتطبيق النظام الضريبي التفضيلي الذي تواجهه المنظمات في الممارسة العملية 2، ونتحدث أيضًا عن مدى ضرورة تأكيد شرعيته.

من له الحق في استخدام النظام الضريبي التفضيلي؟

رسميا، معدل 0٪ ليس منفعة ضريبية. ومع ذلك، وفقا للمؤلف، يمكن التعرف عليه على هذا النحو. بعد كل شيء، وفقا للفقرة 1 من الفن. 56 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يتم الاعتراف بالمزايا الضريبية على أنها مزايا يوفرها القانون لفئات معينة من الأشخاص مقارنة بدافعي الضرائب الآخرين، بما في ذلك فرصة عدم دفع الضريبة أو دفعها بمبلغ أقل. عند تطبيق معدل صفر، لا يدفع كيان تجاري فعليًا ضريبة الدخل إلى الميزانية، مثل دافعي الضرائب الآخرين، الذين يفرضون ضريبة على دخلهم (مخصومًا منها النفقات ذات الصلة) بمعدل 20٪. ولذلك، فإن الأفضليات الضريبية المحددة للمنظمات التعليمية والطبية في البند 1.1 من الفن. 284 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يمكن أن يسمى النظام الضريبي التفضيلي.

ونؤكد على أن تطبيق نسبة الصفر على ضريبة الدخل ليس التزاما بل حق للمكلف. من الواضح أن استخدامه مفيد للمؤسسات التي تحقق ربحًا. في الواقع، بموجب الفقرة 1 من الفن. 283 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، لا تنطبق قواعد التحويل إلى المستقبل على الخسائر التي يتلقاها الدافعون خلال فترة فرض ضريبة الدخل بمعدل 0٪.

لذلك، إذا كان نشاط الكيان التجاري أثناء تطبيق نسبة الصفر غير مربح، فلن يستفيد من عدم دفع ضريبة الدخل، ولن يتمكن من تخفيض الربح المستلم في الفترات اللاحقة بمقدار المبلغ من خسائر السنوات السابقة.

وترد ميزات الفوائد الطبية والتعليمية في الفن. 284.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، وأحكامه، بموجب الجزء 6 من الفن. ينطبق 5 من القانون الاتحادي رقم 395-FZ من 1 يناير 2011 إلى 1 يناير 2020. يترتب على الفقرة 1 من هذه المادة أن المنظمات التي تنفذ الأنشطة المدرجة في القائمة المعتمدة خصيصًا من قبل حكومة الاتحاد الروسي هي وحدها التي يمكنها التحول إلى الضرائب التفضيلية 3. وفي الوقت نفسه، لم يصنف المشرعون الأنشطة المتعلقة بعلاج منتجع المصحة على أنها طبية.

وبالتالي، فإن المنظمات التي تمارس هذا النوع من النشاط ليس لديها أي أساس لتطبيق نسبة الصفر. كيف تحدد السلطات التنظيمية ما إذا كانت أنشطة المنظمة الطبية مرتبطة بالعلاج في السبا أم لا؟

يمكن الحصول على معلومات حول أنواع أنشطة دافعي الضرائب من سجل الدولة الموحد للكيانات القانونية (USRLE). وفقا للفقرات. ص 1 فن. 5 من القانون رقم 129-FZ 4، يحتوي سجل الدولة الموحد للكيانات القانونية على معلومات حول رموز أنواع الأنشطة الاقتصادية لكيان قانوني، والتي تم إدخالها وفقًا لمصنف عموم روسيا (OKVED) 5. تخضع هذه الرموز للإشارة الإلزامية في طلب تسجيل الدولة عند إنشاء منظمة ويتم إنشاؤها بواسطة مقدم الطلب بشكل مستقل.

لاحظ أن المؤسسات الطبية (رمز OKVED 85.11) يمكن أن يكون لها أحد الرمزين: 85.11.1 - أنشطة مؤسسات المستشفيات العامة والمتخصصة و 85.11.2 - أنشطة مؤسسات المصحات والمنتجعات. لذلك، إذا كان نوع النشاط الاقتصادي للمنظمة يتوافق في سجل الدولة الموحد للكيانات القانونية مع رمز OKVED 85.11.2، فإن السلطات التنظيمية تعترف بأن تطبيق معدل صفر لضريبة الدخل غير قانوني. علاوة على ذلك، لا يهم أن يكون لدى المصحة والمنتجع تراخيص للأنشطة الطبية المدرجة في القائمة.

على سبيل المثال، في الرسالة رقم 03-03-06/1/252 بتاريخ 18 مايو 2012، نظر متخصصو الإدارة المالية في مسألة تطبيق نظام ضريبي تفضيلي على منظمة تنفذ، على أساس التراخيص المناسبة، حوالي ثلاثين نوعًا الأنشطة الطبية المدرجة في القائمة. وفي الوقت نفسه، ترتبط جميع الخدمات الطبية المقدمة بعلاج المصحات والمنتجعات، كما يتضح من النوع الرئيسي للنشاط - رمز OKVED 85.11.2. تعتقد وزارة المالية أن مثل هذه المؤسسة الطبية ليس لديها أي سبب لتطبيق معدل ضريبة قدره 0٪، حيث يتم تحديد ذلك مباشرة بموجب المادة. 284.1 قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. وفي الوقت نفسه أوصت الدائرة المالية بالتواصل مع وزارة الصحة والتنمية الاجتماعية لجميع الأسئلة حول تعريف الأنشطة المتعلقة بالعلاج في المصحات.

ما هي الشروط التي يجب توافرها لتطبيق السعر التفضيلي؟

في الفقرة 3 من الفن. 284.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ينص على الشروط التي بموجبها يحصل دافع الضرائب على الحق في تطبيق معدل صفر على ضريبة الدخل. الشرط الأول. يجب أن يكون لدى الكيان الاقتصادي ترخيص واحد أو أكثر لممارسة الأنشطة التعليمية و (أو) الطبية، التي تم الحصول عليها وفقًا للتشريعات الحالية (البند 1، البند 3، المادة 284.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). ويجب استيفاء هذا الشرط قبل التحول إلى نظام ضريبي تفضيلي. في الواقع، وفقًا للفقرة 5 من هذه المادة، فإن المنظمات التي أعربت عن رغبتها في تطبيق معدل 0٪، في موعد لا يتجاوز شهرًا واحدًا قبل بدء الفترة الضريبية التي سيتم تطبيقها منها، تقدم طلبًا ونسخًا من المستندات ذات الصلة ترخيص (تراخيص) لمصلحة الضرائب في موقعها. .

كما يشترط المراقبون ما هو منصوص عليه في الفقرات. 1 البند 3 الفن. 284.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، تم استيفاء الشرط من قبل دافعي الضرائب اعتبارًا من نهاية الفترة الضريبية. وهكذا، في الرسالة رقم 16-12/007416@ بتاريخ 30 يناير 2012، توصلت سلطات الضرائب في موسكو إلى نتيجة مفادها: إذا لم يكن لدى المؤسسة التعليمية في نهاية الفترة الضريبية ترخيص صالح للقيام بالأنشطة التعليمية، فإنها لا يمكن تطبيق معدل صفر في إقرار ضريبة الدخل. بالإضافة إلى ذلك، إذا لم يتم استيفاء شرط الحصول على ترخيص في العام المقبل، فيجب أيضًا عدم الإعلان عن 0٪ في الإقرارات لفترات التقارير لهذا العام (قبل تاريخ تسجيل الترخيص الجديد).

تجدر الإشارة إلى أنه في عام 2011، حدثت تغييرات في مجال تشريعات الترخيص: تم استبدال القانون الاتحادي رقم 128-FZ بتاريخ 08.08.2001 بشأن ترخيص أنواع معينة من الأنشطة بالقانون الاتحادي رقم 99-FZ 6. دخل هذا القانون حيز التنفيذ في 3 نوفمبر 2011 - بعد 180 يومًا من تاريخ نشره رسميًا في الجريدة الروسية في 6 مايو 2011 (رقم 97)، باستثناء الأحكام التي تنص عليها المادة. يحدد 24 من هذا القانون مواعيد بدء مختلفة.

ترد قائمة أنواع الأنشطة المرخصة في الفقرة 1 من الفن. 12 من القانون الاتحادي رقم 99-FZ. الأنشطة التعليمية والطبية (باستثناء الأنشطة التي تقوم بها المنظمات الموجودة على أراضي مركز سكولكوفو للابتكار) محددة في الفقرات. 40 و 46 من هذه الفقرة. من أجل تنفيذ هذا القانون، وافقت حكومة الاتحاد الروسي على عدد من الأحكام المتعلقة بترخيص أنواع معينة من الأنشطة، والتي تحتوي على قوائم شاملة للأعمال المنجزة والخدمات المقدمة التي تشكل نوع النشاط المرخص (الفقرة 2، البند 1، المادة 5، البند 2، المادة 12 من القانون الاتحادي رقم 99-FZ).

تمت الموافقة على اللائحة الخاصة بترخيص الأنشطة الطبية التي يتم تنفيذها على أراضي الاتحاد الروسي من قبل المنظمات الطبية وغيرها من المنظمات، وكذلك رجال الأعمال الأفراد (باستثناء سكان سكولكوفو) بموجب مرسوم صادر عن حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 16 أبريل، 2012 رقم 291 بشأن ترخيص الأنشطة التعليمية - بمرسوم من حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 16 مارس 2011 رقم 174 بالإضافة إلى ذلك بموجب الفقرات. 3 ص 4 الفن. 1 من القانون الاتحادي رقم 99-FZ، يتم تنظيم إجراءات ترخيص الأنشطة التعليمية أيضًا بموجب المادة. 33.1 من قانون الاتحاد الروسي بتاريخ 10 يوليو 1992 رقم 3266-1 بشأن التعليم.

من المهم أنه وفقًا للفقرة 4 من الفن. 9 من القانون الاتحادي رقم 99-FZ، تكون التراخيص صالحة إلى أجل غير مسمى، أي أنها مقدمة للكيانات التجارية لفترة غير محددة (في السابق، كانت التراخيص تصدر عادةً لمدة خمس سنوات). علاوة على ذلك، فإن التراخيص الصادرة قبل إجراء التغييرات على تشريعات الترخيص (على الرغم من الإشارة إلى مدة الصلاحية فيها) تصبح أيضًا غير محدودة، ولكن من تاريخ دخول القانون المذكور حيز التنفيذ. بعد انتهاء مدة الترخيص لا يجوز إعادة إصدار الترخيص إلا في حالتين:

إذا كان الترخيص الصادر مسبقاً لا يحتوي على قائمة الأعمال (الخدمات) التي يتم تنفيذها (تقديمها) كجزء من نوع النشاط المرخص به؛

إذا تم تغيير اسم نوع النشاط المرخص به.

وفقا للفقرة 4 من الفن. 22 من القانون الاتحادي رقم 99-FZ، في هذه الحالات، تخضع التراخيص منتهية الصلاحية لإعادة الإصدار بالطريقة التي تحددها المادة. 18. تسرد هذه القاعدة القانونية الظروف التي يجب عند حدوثها إعادة إصدار الترخيص، وهي: عند إعادة تنظيم كيان قانوني في شكل تحويل، أو تغيير في اسمه، أو عنوان موقعه؛ تغيير مكان الإقامة واللقب والاسم واللقب لرجل أعمال فردي وتفاصيل وثيقة هويته؛ تغيير عناوين الأماكن التي يقوم فيها كيان قانوني أو رجل أعمال فردي بتنفيذ نوع مرخص من النشاط؛ تغيير قائمة الأعمال المنجزة والخدمات المقدمة التي تشكل نوع النشاط المرخص به.

وبالتالي، اعتبارًا من 3 نوفمبر 2011، وبموجب التشريع الحالي، فإن إعادة إصدار أي ترخيص (بغض النظر عن تاريخ استلامه) ضروري فقط في الحالات المحددة في المادة. 18 والفقرة 4 من الفن. 22 من القانون الاتحادي رقم 99-FZ. جاء ذلك في رسالة وزارة التنمية الاقتصادية الروسية بتاريخ 21 أكتوبر 2011 رقم d09-2534. الشرط الثاني. يجب أن يكون دخل الفترة الضريبية من الأنشطة التعليمية و (أو) الطبية، وكذلك من البحث والتطوير 90٪ على الأقل من الدخل المأخوذ في الاعتبار عند تحديد القاعدة الضريبية وفقًا للفصل. 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، أو في الفترة الضريبية يجب ألا يؤخذ بعين الاعتبار الدخل عند تحديد القاعدة الضريبية (البند 2، البند 3، المادة 284.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). ما الذي يجب على المنظمات الانتباه إليه عند استيفاء هذا الشرط؟

أولاً، عند تحديد نسبة 90%، يجب أن يرتبط الدخل من الأنشطة التفضيلية فقط بدخل دافع الضرائب، وهو ما يؤخذ في الاعتبار عند حساب قاعدة ضريبة الدخل. تنص المادة 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على قائمة الدخل الذي لا يشارك في تكوين القاعدة الخاضعة للضريبة. لذا يجب استبعاد الدخل المذكور في هذه المادة من إجمالي دخل المؤسسات التعليمية و (أو) الطبية في إطار المعيار قيد النظر. يمكن أن يكون هذا، على سبيل المثال، الدخل في شكل ممتلكات مستلمة مجانًا من مؤسس المنظمة (مع مراعاة الميزات المنصوص عليها في الفقرة 11 من الفقرة 1 من هذه المادة)، في شكل ممتلكات مستلمة مجانًا من قبل المؤسسات التعليمية لممارسة أنشطتها القانونية (الفقرة 22 البند 1)، والأموال المخصصة للتمويل المستهدف (البند 14 البند 1)، والإيرادات المستهدفة لصيانة المنظمات غير الربحية وممارسة أنشطتها القانونية (البند 2).

ثانيا، يجب إدراج الدخل غير التشغيلي في المبلغ الإجمالي للدخل، حيث يتم تحديد تلك الدخل وفقا لأحكام الفن. 248 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، دخل المنظمة لأغراض الفصل. 25 يتكون من الدخل من المبيعات (المادة 249) والدخل غير التشغيلي (المادة 250). تعتقد الإدارة المالية أن الدخل غير التشغيلي يشمل المبالغ التي تتلقاها المؤسسات التعليمية أو الطبية من المستأجرين كتعويض عن تكلفة خدمات المرافق التي يستهلكونها. جاء ذلك في رسالة وزارة المالية الروسية بتاريخ 30 مايو 2012 رقم 03-03-06/4/55.

ثالثًا، كجزء من الدخل من أنواع الأنشطة التفضيلية، يجب أن يؤخذ في الاعتبار فقط الدخل من الأنشطة المذكورة في القائمة، مطروحًا منه مبالغ ضريبة القيمة المضافة التي يقدمها دافع الضرائب إلى المشتري (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 1 نوفمبر ، 2012 رقم 03-03-06/4/105، بتاريخ 14/12/2011 رقم 03-03-06/4/145، بتاريخ 21/09/2011 رقم 03-03-06/1/580) . على سبيل المثال، إذا تلقت إحدى المنظمات، بالإضافة إلى الدخل الناتج عن تنفيذ برامج تعليمية إضافية، مدفوعات من الطلاب مقابل الإقامة في مسكن، فإن الأخير لا ينطبق على الدخل من الأنشطة التعليمية. وقد أشار المتخصصون في دائرة الضرائب الفيدرالية إلى ذلك في الرسالة رقم ED-4-3/3960@ بتاريخ 11 مارس 2012.

رابعا: يجب مراعاة نسبة الدخل من الأنشطة التفضيلية وإجمالي مبلغ الدخل في نهاية الفترة الضريبية. لاحظت مصالح الضرائب بالعاصمة، في كتابها رقم 16-15/053964@ المؤرخ في 20 يونيو 2012، عدم الالتزام بالمعيار المنصوص عليه في الفقرات. 2 ص 3 فن. 284.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، في نهاية فترات الإبلاغ، لا يؤثر على الحق في تطبيق معدل الصفر لضريبة الأرباح للفترة الضريبية.

خامسا: أحكام المادة. 284.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لا يحدد متطلبات تقريب حصة الدخل من الخدمات التعليمية و (أو) الطبية إلى وحدات كاملة. على سبيل المثال، إذا كان المؤشر المعني يساوي 89.9%، فلا يحق للمنظمة تطبيق معاملة ضريبية تفضيلية. تم تحديد هذا الموقف من قبل الإدارة المالية في كتاب بتاريخ 23 مايو 2012 رقم 03-03-06/4/46.

الشرط الثالث. في موظفي المنظمة التي تقوم بأنشطة طبية، يجب أن يكون نصف الموظفين على الأقل موظفين طبيين معتمدين (البند 3، البند 3، المادة 284.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). وفي الوقت نفسه، وكما أشارت وزارة المالية في كتابها رقم 154/1/03-03-06 بتاريخ 23 مارس 2012، فإنه يجب الحفاظ على نسبة 50% بشكل مستمر طوال الفترة الضريبية بأكملها اعتبارا من أي تاريخ. عند استيفاء هذا المعيار، ينبغي مراعاة أحكام القانون الاتحادي رقم 323-FZ 7.

في الفقرة الفرعية 1 من الفقرة 1 من الفن. 100 من هذا القانون (دخلت المادة حيز التنفيذ في 01/01/2012) ينص على أنه حتى 01/01/2016، يُمنح الحق في ممارسة الأنشطة الطبية في الاتحاد الروسي للأشخاص الذين تلقوا التعليم الطبي العالي أو الثانوي في الاتحاد الروسي وفقًا للمعايير التعليمية الحكومية الفيدرالية والحصول على شهادة متخصصة. إذا لم يعمل الطبيب المعتمد في تخصصه لأكثر من خمس سنوات، فلا يجوز قبوله في الممارسة الطبية إلا بعد تدريب إضافي وبشهادة متخصصة (الفقرة 3، الفقرة 1، المادة 100). وفي الوقت نفسه تكون الشهادات الصادرة للعاملين في المجال الطبي قبل 1 يناير 2016 صالحة حتى انتهاء المدة المحددة فيها (الفقرة 2 من المادة 100).

مع مراعاة أحكام القانون الاتحادي رقم 323-FZ، وكذلك قواعد الفقرات. 3 ص 3 الفن. 284.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، لغرض تطبيق معدل صفر على ضريبة الدخل، لا يجوز مساواة المستندات الأخرى التي يتلقاها الموظفون مع التخرج من المؤسسات التعليمية الطبية بشهادة متخصصة. تم التعبير عن هذا الموقف من قبل دائرة الضرائب الفيدرالية لموسكو في الرسالة رقم 16-15/057950@ بتاريخ 02/07/2012.

الحالة الرابعة. يجب أن يكون لدى المنظمة باستمرار ما لا يقل عن 15 موظفًا خلال الفترة الضريبية (البند 4، البند 3، المادة 284.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). وزارة المالية في كتاب بتاريخ 23 مارس 2012 رقم 03-03-06/1/154 الخاص باحتساب المعايير المحددة بالفقرات. وأوصت الفقرة 3 و4 من المادة المذكورة باستخدام المنهجية المستخدمة لتحديد متوسط عدد الموظفين. تم حساب هذا المؤشر اعتبارًا من 01/01/2012 بناءً على أمر Rosstat رقم 435 بتاريخ 24 أكتوبر 2011. وقد وافقت هذه الوثيقة بشكل خاص على تعليمات ملء استمارة الملاحظة الإحصائية الفيدرالية رقم P-4 معلومات عن عدد العمال وأجورهم وحركتهم (المشار إليها فيما بعد بالتعليمات).

لاحظت السلطات الضريبية بالعاصمة في كتابها رقم 15-16/080173@ بتاريخ 28 أغسطس 2012 أنه: لحساب العدد، من الضروري تطبيق أحكام البند 77 من التعليمات، والذي يترتب عليه أن متوسط عدد الموظفين تتضمن منظمة ما متوسط عدد الموظفين، ومتوسط عدد العاملين الخارجيين بدوام جزئي، ومتوسط عدد الموظفين الذين يؤدون عملاً بموجب عقود مدنية.

وبموجب البند 79 من التعليمات، تشمل قائمة الموظفين الموظفين الذين عملوا بموجب عقد عمل وقاموا بأعمال دائمة أو مؤقتة أو موسمية لمدة يوم واحد أو أكثر، وكذلك أصحاب المنظمات العاملين الذين تلقوا أجوراً في هذه المنظمة. وترد قائمة فئات العمال غير المشمولين في كشوف المرتبات في الفقرة 80 من التعليمات. ويشمل هؤلاء، على وجه الخصوص، العاملين بدوام جزئي المعينين من منظمات أخرى (البند أ)، وكذلك الأشخاص الذين يؤدون عملاً بموجب عقود مدنية (البند ب). ولا يشارك الموظفون المذكورون في تكوين العدد المتوسط، وبالتالي لا يمكن أخذهم في الاعتبار عند تحديد المعايير المنصوص عليها في الفقرات. 3 و 4 الفقرات 3 الفن. 284.1 قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

الحالة الخامسة. خلال الفترة الضريبية، لا يجوز للمنظمة التي أعربت عن رغبتها في تطبيق نظام ضريبي تفضيلي إجراء معاملات باستخدام الكمبيالات والأدوات المالية للمعاملات الآجلة (البند 5، البند 3، المادة 284.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ).

عواقب عدم الالتزام بشروط تطبيق السعر التفضيلي

لذلك، يحق للمنظمات العاملة في الأنشطة التعليمية و (أو) الطبية تطبيق معدل ضريبة بنسبة 0٪، مع مراعاة الشروط المنصوص عليها في المادة. 284.1 قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. في الوقت نفسه، كما أثبتنا، يتم تحديد استيفاء الشرط الخاص بحصة الدخل من تنفيذ أنواع الأنشطة التفضيلية، وكذلك من إجراء البحث والتطوير في إجمالي مبلغ الدخل ككل للفترة الضريبية، أي بالنسبة للسنة التقويمية. ويجب استيفاء المعايير الأخرى لتطبيق نسبة الصفر (توافر التراخيص المناسبة، الحد الأدنى لعدد موظفي المنظمات، متطلبات التأهيل لهم، عدم وجود معاملات بالفواتير والأدوات المالية للمعاملات الآجلة) بشكل مستمر خلال الفترة الضريبية.

بموجب البند 4 من الفن. 284.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، إذا فشلت المنظمة في الامتثال لواحد على الأقل من الشروط المحددة في البند 3 من هذه المادة، فإن معدل الضريبة المنصوص عليه في البند 1 من الفن. 284 قانون الضرائب للاتحاد الروسي - 20٪. في هذه الحالة، يخضع مبلغ الضريبة للاستعادة والدفع إلى الميزانية بالطريقة المنصوص عليها مع دفع الغرامات المقابلة المستحقة من اليوم التالي ليوم دفع الضريبة (دفع الضريبة المقدمة)، المنصوص عليها في الفن. 287 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. يترتب على قواعد قانون الضرائب هذه أنه في حالة عدم استيفاء شروط تطبيق المعدل التفضيلي، يجب على المنظمة أن تقدم إلى مصلحة الضرائب إقرارات ضريبية محدثة لفترات إعداد التقارير والإعلان ككل للفترة الضريبية، مع حساب التقدم المدفوعات ومبلغ الضريبة بالمعدل العام.

وفقا للفن. 287 و 289 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يتم دفع الدفعات المقدمة بناءً على نتائج فترة التقرير في موعد لا يتجاوز 28 يومًا تقويميًا من نهاية فترة التقرير المقابلة، والضريبة المستحقة الدفع عند انتهاء الفترة الضريبية - لا في موعد أقصاه 28 مارس من العام التالي للفترة الضريبية المنتهية.

وبالتالي، بالنسبة للدفعات المقدمة المحسوبة (المعادة) لفترات التقارير والضرائب المحسوبة وفقًا لإعلان الفترة الضريبية، يجب حساب العقوبات وفقًا للمادة. 75 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي بدءًا من اليوم التالي لليوم الذي انتهى فيه الموعد النهائي لتسديد الدفعات المقدمة والضرائب.

على سبيل المثال، في عام 2012، انتهى الموعد النهائي لتسديد الدفعات المقدمة للربع الأول في 28 أبريل، لمدة ستة أشهر - في 30 يوليو، لمدة 9 أشهر - في 29 أكتوبر 2012 (بما في ذلك عطلات نهاية الأسبوع). وفي المقابل، فإن الموعد النهائي لدفع الضرائب لعام 2012 يقع في 28 مارس 2013. لا يوجد إجراء آخر لحساب العقوبات، كما هو مبين في رسائل وزارة المالية الروسية بتاريخ 28 ديسمبر 2012 رقم 01-02-03/03-482، دائرة الضرائب الفيدرالية لموسكو بتاريخ 12 مارس 2012 لا 16-12/020620@، قانون الضرائب لا يحتوي على.

تجدر الإشارة إلى أن المؤسسة التعليمية و (أو) الطبية لن تتمكن من الحصول على إعفاء من ضريبة الدخل مرة أخرى إلا بعد مرور خمس سنوات من تاريخ فقدان الحق في تطبيق المعدل التفضيلي. هذا الإجراء منصوص عليه في البند 8 من الفن. 284.1 قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. نلاحظ أنه وفقا للفقرة 7 من هذه المادة، يمكن لهذه المنظمات العودة طوعا إلى نظام ضريبة الدخل العام.

نعلن عن استيفاء شروط تطبيق نسبة 0%

المنظمات التعليمية و (أو) الطبية التي قررت التحول إلى نظام ضريبي تفضيلي بناءً على البند 5 من الفن. 284.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي يقدم طلبًا مناسبًا إلى مصلحة الضرائب في الموقع. علاوة على ذلك، يجب أن يتم ذلك مرة واحدة - في بداية تطبيق معدل الصفر (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 27 ديسمبر 2011 رقم 03-03-06/4/151). وفي الوقت نفسه، هذه المنظمات ليست معفاة من تقديم إقرارات ضريبة الدخل (خطابات من دائرة الضرائب الفيدرالية لموسكو بتاريخ 07/02/2012 رقم 16-15/057962@، بتاريخ 05/03/2012 رقم 16-03/018831@) ).

بالإضافة إلى ذلك، تُعفى المنظمات من دفع ضريبة الدخل بسبب تطبيق أحكام المادة. 284.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، بموجب البند 6 من هذه المادة، سنويًا خلال الحدود الزمنية المنصوص عليها في البند 4 من الفن. 289 لتقديم الإقرار الضريبي، يجب التأكد من صحة تطبيق نسبة 0٪، وهي تقديم المعلومات التالية إلى مصلحة الضرائب:

على حصة دخل المنظمة من الأنشطة التعليمية و (أو) الطبية في إجمالي دخل المنظمة؛

على عدد الموظفين في المنظمة؛

على عدد العاملين الطبيين المعتمدين (للمنظمات العاملة في الأنشطة الطبية).

يجب على المنظمات تقديم هذه المعلومات في النموذج المعتمد بموجب أمر دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 21 نوفمبر 2011 رقم ММВ-73/892@. بالإضافة إلى ذلك، يمكن إرسال التقارير المحددة إلى دائرة الضرائب الفيدرالية في شكل إلكتروني عبر قنوات الاتصالات وفقًا للتنسيق المعتمد بأمر دائرة الضرائب الفيدرالية لروسيا بتاريخ 30 ديسمبر 2011 رقم YAK-7-6/1010@ .

ووفقا للأمر المذكور، تتكون المعلومات من ورقتين. توفر الورقة الأولى معلومات حول المنظمة التي تمثلهم، وتحتوي الورقة الثانية على المؤشرات المذكورة أعلاه مباشرة. المبلغ الإجمالي للدخل الذي يتم أخذه في الاعتبار عند تحديد أساس ضريبة دخل الشركات يخضع للتفكير في السطر 010، والذي بدوره يعكس الدخل من المبيعات في تنفيذ الأنشطة التعليمية و (أو) الطبية (السطر 011) وغير ذلك -الدخل التشغيلي المرتبط بأنواع محددة من الأنشطة (السطر 012).

يحتوي السطر 013 على المؤشر المحسوب - حصة الدخل من تنفيذ الأنشطة التفضيلية في إجمالي مبلغ الدخل، والذي يتم تحديده بالصيغة: (السطر 011 + السطر 012) / السطر 010 × 100٪. ولتأكيد الحق في تطبيق نسبة الصفر لضريبة الدخل، يجب أن يكون المؤشر الموجود على السطر 013 أكثر من 90%.

تتم الإشارة إلى المعلومات المتعلقة بعدد الموظفين في موظفي المنظمة في العمود 3 في الأسطر 020 - 032 في اليوم الأول من كل شهر من السنة المشمولة بالتقرير وفي 31 ديسمبر. في نفس الأسطر، ولكن في العمود 4، تشير المنظمات التي تمارس الأنشطة الطبية إلى عدد العاملين الطبيين الحاصلين على شهادة متخصصة، وفي العمود 5 - حصة هؤلاء الموظفين في إجمالي عدد الموظفين.

نؤكد مرة أخرى أنه بناءً على نتائج عام 2012، يجب على المنظمات الطبية و (أو) التعليمية تقديم هذه المعلومات في موعد أقصاه 28 مارس 2013. إذا لم يؤكد الدافع خلال هذه الفترة مشروعية تطبيق النظام الضريبي التفضيلي، فسوف يفقد الحق في الحصول على معدل صفر لضريبة الدخل. وهذا يعني أنه سيتعين عليه طوال الفترة الضريبية حساب الضريبة بمعدل 20٪ ودفعها للميزانية مع مراعاة العقوبات.

مميزات تطبيق نسبة الصفر...

…المنظمات المنشأة حديثًا

لا تحل المادة 284.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي مسألة حق المنظمات المنشأة حديثًا في تطبيق معاملة ضريبة الدخل التفضيلية. ويرى المختصون في الإدارات المالية أن هؤلاء المكلفين ليس لديهم أي مبرر لتطبيق نسبة صفر على ضريبة الدخل في الفترة الضريبية الأولى لنشاطهم. تم توضيح هذا الموقف في الرسالة المؤرخة في 15 مارس 2012 رقم 03-03-10/23 8. يبرر المسؤولون هذا الاستنتاج على النحو التالي. بناء على الفقرات. 4 ص 3 فن. 284.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، أحد شروط تطبيق معدل الضريبة بنسبة 0٪ على المنظمات العاملة في الأنشطة التعليمية و (أو) الطبية هو وجود ما لا يقل عن 15 موظفًا في طاقم العمل. ويجب استيفاء هذا الشرط بشكل مستمر اعتباراً من أي تاريخ طوال الفترة الضريبية بأكملها.

بحكم الفقرات. 1، الفقرة 3 من هذه المادة، شرط آخر لاستخدام معدل الصفر لضريبة الدخل هو أن المنظمة لديها ترخيص (تراخيص) صالحة، والتي، وفقا للفقرة 5 من الفن. 284.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يجب تقديمه إلى مصلحة الضرائب مع الطلب المقابل. ويجب أن يتم ذلك قبل شهر واحد من بداية السنة التي يتحول منها الدافع إلى المعاملة الضريبية التفضيلية. بناء على البند 2 من الفن. 55 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، إذا تم إنشاء منظمة بعد بداية السنة التقويمية، فإن الفترة الضريبية الأولى لها هي الفترة من تاريخ إنشائها إلى نهاية السنة المحددة. في هذه الحالة، يتم التعرف على يوم إنشاء المنظمة باعتباره يوم تسجيل حالتها. مع الأخذ في الاعتبار قواعد القانون المذكورة أعلاه، وفقًا للممولين، لا يمكن للمنظمات المنشأة حديثًا والتي تقوم بأنشطة تعليمية و (أو) طبية منذ تاريخ الإنشاء أن تستوفي الشروط الخاصة بعدد وتقديم الترخيص لأنواع الأنشطة التفضيلية. ولذلك، بالنسبة للفترة الضريبية الأولى، ليس لديهم الحق في تطبيق معدل ضريبة الربح بنسبة 0٪.

…إعادة تنظيم المنظمات

دعونا نلاحظ أن هذه المشكلة تواجهها الكيانات التجارية التي خضعت للتحول خلال الفترة الضريبية. وفي الوقت نفسه، لحل مشكلة استخدام معدل الصفر، فإن شكل إعادة التنظيم مهم. في كتابها رقم 03-03-06/1/624 المؤرخ في 4 ديسمبر 2012، نظرت وزارة المالية في الوضع الذي تكون فيه شركة مساهمة مقفلة (CJSC)، قبل التحول إلى شركة ذات مسؤولية محدودة (LLC)، على وشك الإفلاس بشكل كامل لم تدفع الأسباب القانونية على أساس الفن. 284.1 قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

وفقًا لخبراء الإدارة المالية، لا يمكن لشركة LLC، باعتبارها منظمة تم إنشاؤها حديثًا، الالتزام بفن معين. 284.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، الشروط المتعلقة بعدد وتوفير التراخيص لمزاولة الأنشطة التعليمية و (أو) الطبية، وبالتالي بالنسبة للفترة الضريبية الأولى، لا يوجد أساس لتطبيق معدل تفضيلي لضريبة الدخل . وتتقاسم دائرة الضرائب موقف وزارة المالية، كما يتضح من كتابها رقم ت.د-4-3/18513 بتاريخ 1/11/2012. أشارت دائرة الضرائب الفيدرالية إلى أنه بموجب البند 4 من الفن. يعتبر 57 من القانون المدني للاتحاد الروسي مُعاد تنظيمه (باستثناء حالات إعادة التنظيم في شكل اندماج) منذ لحظة تسجيل الدولة للكيانات القانونية الناشئة حديثًا.

البند 9 من الفن. ينص 50 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على أنه عند تحويل كيان قانوني إلى آخر، يتم الاعتراف بالمنظمة المنشأة حديثًا كخليفة قانوني للكيان القانوني المعاد تنظيمه، ومع ذلك، ينطبق هذا الحكم حصريًا على الوفاء بالتزامات دفع الضرائب . بالإضافة إلى ذلك، من الفن. 284.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يترتب على ذلك أن الحق في تطبيق معدل صفر على ضريبة الدخل يُمنح لدافع ضرائب محدد إذا كان يمتثل للشروط المنصوص عليها في هذه المادة. وبما أنه نتيجة لإعادة تنظيم كيان قانوني في شكل تحول، تظهر منظمة جديدة، يجب حل مسألة ما إذا كان الكيان المنشأ حديثًا له الحق في تطبيق معدل تفضيلي بشكل منفصل. لذلك، وفقًا لدائرة الضرائب الفيدرالية، على الرغم من أن الكيان القانوني المشكل حديثًا في القضية قيد النظر يعمل كخلف قانوني من حيث الوفاء بالتزامات دفع الضرائب، فإن الخلافة من حيث النظام الضريبي التفضيلي الذي أنشأته المادة. 284.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لا يمكن أن تنطبق على هذه المنظمة.

فيما يتعلق بإعادة تنظيم كيان قانوني في شكل اندماج، يتخذ المراقبون موقفًا مختلفًا. في الرسائل بتاريخ 17/10/2012 رقم 16-15/099195@، بتاريخ 05/10/2012 رقم 1615/094918@، أشارت إدارة الضرائب في موسكو إلى ما يلي. بموجب الفقرة 2 من الفن. 58 من القانون المدني للاتحاد الروسي، عندما يتم دمج كيان قانوني مع كيان قانوني آخر، يتم نقل حقوق والتزامات الكيان القانوني المدمج إلى الأخير وفقًا لسند النقل. وهذا يعني أنه مع هذا الشكل من إعادة التنظيم، يستمر الكيان القانوني الذي تم دمج منظمة أخرى فيه في العمل. وفي المقابل، تعتبر المنظمة التابعة مُعاد تنظيمها منذ لحظة إدخال إنهاء أنشطتها في سجل الدولة الموحد للكيانات القانونية. مع الأخذ في الاعتبار قواعد التشريع المدني هذه، خلصت السلطات الضريبية إلى ما يلي: منظمة تعليمية أعيد تنظيمها في عام 2012 في شكل انضمام إلى منظمة أخرى مماثلة وأعلنت في الوقت المناسب في عام 2011 عن نيتها تطبيق المعدل الذي تحدده المادة. 284.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يجوز استخدام المعاملة الضريبية التفضيلية وفقًا للشروط المنصوص عليها في الفقرة 3 من هذه المادة.

...المنظمات التي فقدت الحق في استخدام النظام الضريبي المبسط خلال العام

في الرسالة المؤرخة 02/07/2012 16-15/057958@، أشارت سلطات الضرائب في موسكو إلى أن المنظمة التي تقوم بأنشطة تعليمية وتتحول إلى نظام ضريبي عام خلال الفترة الضريبية بسبب فقدان الحق في استخدام النظام الخاص - نظام ضريبي مبسط، ولا يمكن الاعتماد على استخدام نسبة صفر لضريبة الدخل في هذه الفترة الضريبية.

حجج السلطات التنظيمية هي كما يلي. البند 1 من الفن. 285 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ينص على أن الفترة الضريبية لضريبة الدخل هي السنة التقويمية. بموجب البند 5 من الفن. 284.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لتطبيق معدل ضريبة بنسبة 0٪ اعتبارًا من 1 يناير 2012 من قبل المنظمات العاملة في الأنشطة التعليمية و (أو) الطبية التي تستوفي المعايير المحددة في هذه المقالة، من الضروري تقديمها إلى مصلحة الضرائب طلب مماثل ونسخ من الوثائق المنصوص عليها في قانون الضرائب في موعد أقصاه 30 نوفمبر 2011. من القراءة الحرفية للفن. 284.1 يترتب على ذلك أن دافع الضرائب الذي يستوفي الشروط المنصوص عليها في الفقرة 3 من هذه المادة لا يمكنه تطبيق معدل تفضيلي من بداية فترة التقرير. ويتضامن الممولين مع السلطات الضريبية، لكنهم يستخدمون أحكاما أخرى في القانون لتبرير موقفهم.

وقد نظرت وزارة المالية في وضع مماثل في رسالة مؤرخة في 30 أغسطس 2012 رقم 03-03-06/4/90. وأشار مؤلفو الرسالة إلى أنه بالنسبة للمنظمات التي تستخدم النظام الضريبي المبسط، بموجب الفقرة 1 من الفن. 346.19 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، الفترة الضريبية هي سنة تقويمية، قبل نهايتها لا يحق للمبسط التحول إلى نظام ضريبي آخر، ما لم ينص على خلاف ذلك بموجب المادة. 346.13 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. تنص هذه القاعدة القانونية على الحالات التي يفقد فيها الشخص الذي يستخدم النظام الضريبي المبسط الحق في استخدام هذا النظام الخاص.

تلفت وزارة المالية الانتباه إلى أننا لا نتحدث هنا عن انتقال المكلف المستقل إلى النظام الضريبي العام، بل عن الحالات التي يتم فيها مخالفة المتطلبات أو عدم استيفاء الشروط التي تعطي الحق في تطبيق نظام خاص. واسترشادًا بهذه الأحكام، خلصت وزارة المالية إلى ما يلي: المنظمات التي فقدت الحق في استخدام النظام الضريبي المبسط، والضرائب التي يحددها نظام الضرائب العام، يتم حسابها ودفعها بالطريقة المنصوص عليها في التشريع المتعلق بالضرائب والرسوم على المؤسسات المنشأة حديثًا المنظمات. وأحكام المادة. 284.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لا ينص على إمكانية تطبيق معدل صفر على ضريبة الأرباح من قبل المنظمات المنشأة حديثًا خلال الفترة الضريبية الأولى لنشاطها.

وبالتالي، إذا فقد كيان اقتصادي يعمل في أنشطة تعليمية أو طبية الحق في استخدام النظام الضريبي المبسط بعد بداية السنة التقويمية، فلا يحق له تطبيق النظام الضريبي التفضيلي بموجب المادة. 284.1 قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. تجدر الإشارة إلى أن ممارسة التحكيم بشأن مسألة استخدام معدل صفر لضريبة الدخل لم يتم تشكيلها بعد. ومع ذلك، أصدرت السلطات التنظيمية الكثير من التوضيحات بشأن القضايا المثيرة للجدل المتعلقة بتطبيق المعاملة الضريبية التفضيلية. سيحدد الوقت مدى صحتها.

1 القانون الاتحادي رقم 395-FZ بتاريخ 28 ديسمبر 2010 بشأن تعديلات الجزء الثاني من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي وبعض القوانين التشريعية للاتحاد الروسي.
2 حول دفع ضريبة الدخل خلال الفترة الانتقالية، وكذلك خصوصيات تطبيق معدل الصفر لضريبة الدخل من قبل المنظمات التي تجمع بين الأنشطة التعليمية والطبية، اقرأ مقال V. V. Kirilin مجالات الرعاية الصحية والتعليم: فائدة مع صيد ، العدد 8، 2012 .
3 قائمة بأنواع الأنشطة التعليمية والطبية التي تقوم بها المنظمات لتطبيق معدل ضريبة 0 بالمائة لضريبة دخل الشركات، تمت الموافقة عليها. مرسوم حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 10 نوفمبر 2011 رقم 917.
4 القانون الاتحادي رقم 129-FZ بتاريخ 08.08.2001 بشأن تسجيل الدولة للكيانات القانونية وأصحاب المشاريع الفردية.
5 تم اعتماده ودخل حيز التنفيذ بموجب قرار معيار الدولة لروسيا بتاريخ 6 نوفمبر 2001 رقم 454-st.
6 القانون الاتحادي رقم 99-FZ بتاريخ 04.05.2011 بشأن ترخيص أنواع معينة من الأنشطة.
7 القانون الاتحادي الصادر في 21 نوفمبر 2011 رقم 323-FZ بشأن أساسيات حماية صحة المواطنين في الاتحاد الروسي.
8 تم خفض عمليات التفتيش بموجب خطاب من دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 04/03/2012 رقم ED4-3/5543@ - تم نشر هذه الوثيقة على الموقع الرسمي لدائرة الضرائب (www.nalog.ru) في قسم تفسيرات دائرة الضرائب الفيدرالية، إلزامي للاستخدام من قبل السلطات الضريبية.

تلفت السلطات التنظيمية الانتباه إلى حقيقة أن دافعي الضرائب يجب أن يكون لديهم ترخيص منفذ بشكل صحيح في تاريخ الانتهاءالفترة الضريبية.

وبحسب خبراء من الدائرة المالية، فإنه عند تحديد نسبة الدخل التي تسمح لمنظمة ما بتطبيق معدل صفر لضريبة الدخل، يجب أن يأخذوا في الاعتبار فقطالدخل من الأنشطة المدرجة في القائمة. علاوة على ذلك، يتم تحديدها مطروحًا منها مبالغ ضريبة القيمة المضافة المقدمة من دافعي الضرائب إلى المشتري (خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 1 نوفمبر 2012 رقم 03-03-06/4/105 بتاريخ 14 ديسمبر 2011 رقم 03-03 -06/4/145 بتاريخ 21 سبتمبر 2011 ن 03-03-06/1/580).

من المهم أن نتذكر أن إجمالي مبلغ الدخل المستلم، والذي يحدد حجمه حق الكيان التجاري في فرض ضرائب تفضيلية على الأرباح، يشمل الدخل غير التشغيلي (خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية الروسية لموسكو بتاريخ 21 ديسمبر 2009). 2011 ن 16-03/123383@). على هذا النحو، تعترف وزارة المالية الروسية، على سبيل المثال، بالمبالغ التي تتلقاها المنظمات التعليمية أو الطبية من المستأجرين كتعويض عن تكاليف المرافق المستهلكة وخدمات الاتصالات (خطاب بتاريخ 30 مايو 2012 رقم 03-03-06/4/55 ). في الوقت نفسه، وفقا للمسؤولين، لا يهم أن الدخل المعني لم يتم تحديده بوضوح على أنه دخل غير تشغيلي، والشيء الرئيسي هو أنه لم يتم الإشارة إليه في الفن. 251 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

أنشئت في الفقرة 3 من الفن. 284.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، قائمة الشروط التي تمنح المنظمات الطبية الحق في المعاملة التفضيلية لضريبة الأرباح شاملة. علاوة على ذلك، لممارسة هذا الحق، من الضروري استيفاء جميع المعايير المحددة بشكل مستمر طوال فترة استخدام سعر الفائدة الصفري. وبخلاف ذلك، تفقد المنظمة فرصة استخدامها. علاوة على ذلك، بموجب البند 4 من الفن. 284.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، فهي ملزمة بإعادة حساب ودفع ضريبة الدخل بمعدل 20٪ من بداية الفترة الضريبية التي فقدت فيها الحق في تطبيق معدل 0٪، وكذلك الاستحقاق و دفع العقوبات المقابلة. لن تتمكن مثل هذه المنظمة من الحصول على الإعفاء من ضريبة الدخل مرة أخرى إلا بعد خمس سنوات، وهو ما هو منصوص عليه في البند 8 من الفن. 284.1 قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. دعونا نلاحظ أنه وفقا للفقرة 7 من هذه المادة، يمكن للمنظمات التعليمية أو الطبية العودة طوعا إلى نظام ضريبة الدخل العام.

في الفن. 284.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لم يحل مشكلة الحق في تطبيق معاملة ضريبة الدخل التفضيلية على المنظمات المنشأة حديثًا منذ لحظة تسجيل الدولة الخاصة بها. تعتقد الإدارة المالية أن المنظمات الطبية المنشأة حديثًا ليس لديها أسباب لتطبيق معدل صفر على ضريبة الدخل في الفترة الضريبية الأولى لأنشطتها بسبب عدم قدرتها على استيفاء الشروط التي تحددها المادة. 284.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، وهي الشروط المتعلقة بعدد وتوفير التراخيص لممارسة الأنشطة الطبية. أشار المتخصصون من وزارة المالية الروسية إلى ذلك في رسالة بتاريخ 15 مارس 2012 رقم 03-03-10/23 (تم إرسالها إلى عمليات التفتيش الأقل بموجب خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 3 أبريل 2012 رقم ED-4-3) /5543@).

مع الأخذ في الاعتبار توضيحات وزارة المالية ودائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا، فإن الحق في تطبيق معدل صفر على ضريبة الدخل سوف ينشأ بالنسبة لمنظمة طبية تم إنشاؤها حديثًا فقط في نهاية الفترة الضريبية، وبعد ذلك سوف تقوم هذه الشركة استيفاء الشروط المتعلقة بمتوسط عدد الموظفين وهيكل الدخل وتوافر ترخيص للعمل.

ضريبة الدخل إلزامية لجميع الكيانات القانونية الخاضعة لنظام الضرائب العام. يتم حسابه عن طريق جمع الربح من جميع أنواع أنشطة الشركة وضربه بالمعدل الحالي.

الأساس القانوني

يشار في الفصل إلى إجراءات حساب ودفع ضريبة دخل الشركات، ومعدل الضريبة للمؤسسات بجميع أشكال الملكية. 25 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. تنظم القوانين الإقليمية عملية تطبيق المزايا الضريبية. كما يطبق المحامون والمحاسبون في عملهم توضيحات وزارة المالية ودائرة الضرائب الفيدرالية فيما يتعلق ببعض نقاط اللوائح.

الموضوعات والكائنات

دافعو الضرائب هم:

المنظمات الروسية المشاركة في أعمال القمار، وكذلك تلك التي لا تستخدم النظام الضريبي المبسط، UTII، والضريبة الزراعية الموحدة.
المنظمات الأجنبية التي تتلقى دخلاً على أراضي الاتحاد الروسي.
أعضاء المجموعة الموحدة.

الشركات التي تدفع UTII وUSN والضريبة الزراعية الموحدة معفاة من الضرائب. إذا تجاوز حجم مبيعاتها السنوية الحدود القانونية، فيجب على الشركات دفع ضريبة دخل الشركات، التي يتجاوز معدلها الحدود القانونية. كما تم الاستثناء في عام 2017 من المنظمات التي تشارك في إعداد وعقد FIFA 2018 في الاتحاد الروسي.

أساس الحساب هو ربح المنظمة. في الفن. ينص 247 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على أن الربح:

بالنسبة للمنظمات المحلية والمكاتب التمثيلية للشركات الأجنبية - هذا هو مقدار الدخل الذي تتلقاه المؤسسة (مكتبها التمثيلي)، مخصومًا منه النفقات المتكبدة؛
مبلغ إجمالي الربح المحسوب لمشارك معين؛
بالنسبة للمنظمات الأجنبية الأخرى - هذا هو مبلغ الأموال المعترف بها كدخل بموجب المادة. 309 نك.

الإيرادات والمصروفات

يتم التعرف على الدخل على أنه المنفعة الاقتصادية الناتجة عن أنشطة المنظمة، سواء كانت عينية أو نقدية. هذا هو مجموع كل دخل المنظمة دون مراعاة النفقات والضرائب المقدمة للعملاء (على سبيل المثال، ضريبة القيمة المضافة). يتم تحديدها بناءً على بيانات من المستندات الأولية. وتنقسم الإيرادات من المبيعات والدخل غير التشغيلي.

عند حساب ضريبة دخل المنظمة، لا يأخذ معدل الضريبة في الاعتبار الدخل التالي:

من الممتلكات المستلمة مجانًا؛
المساهمات الرأسمالية؛
الأصول المستلمة بموجب اتفاقيات القروض؛
الممتلكات المستلمة من خلال التمويل المستهدف.

وتكون النفقات مبررة وموثقة التي يتحملها المكلف، بشرط أن يكون هدفها توليد الدخل. عندما يتم حساب ضريبة الدخل ومعدل الضريبة للمنظمة، فإن النفقات لا تشمل مبلغ الغرامات والعقوبات والجزاءات وأرباح الأسهم والمدفوعات مقابل الانبعاثات الزائدة من المواد ونفقات التأمين الطوعي والمساعدة المالية ومكملات المعاشات التقاعدية وما إلى ذلك. قائمة كاملة من المبالغ المستثناة من النفقات المعروضة في الفن. 270 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. يمكن شطب النفقات الطبيعية ليس بالكامل، ولكن جزئيا. منذ عام 2017، يمكن أيضًا تصنيف المبالغ التي يتم إنفاقها على تقييم مؤهلات الموظفين على أنها نفقات. ومع ذلك، هناك شرط واحد مهم: يجب على الموظف تأكيد موافقته على تقييم مستوى مؤهلاته كتابيا.

فترات تقديم التقارير

يتم تحديد أرباح المنظمات بمبلغ ثابت. يجب تقديم تقارير عن استحقاق مبلغ الرسوم لمدة 6 و 9 و 12 شهرًا. يجب تحويل الدفعات المقدمة إلى الميزانية شهريًا. منذ عام 2016، ارتفع متوسط دخل المبيعات الفصلي إلى 15 مليون روبل.

القاعدة الضريبية

كيف يتم حساب ضريبة الدخل على الشركات؟ يتم ضرب معدل الضريبة بالفرق بين الدخل والمصروفات. وإذا كان مبلغ الإيراد أقل من مبلغ المصروفات، فإن الأساس يكون صفراً. يتم تحديد الربح على أساس الاستحقاق من بداية السنة الميلادية. وبما أن التشريع يحدد أنواعا منفصلة من معدلات ضريبة الدخل على الشركات، فيجب حساب الإيرادات بشكل منفصل لكل نوع من النشاط.

يحدد قانون الضرائب تفاصيل تحديد الدخل والنفقات لفئات مختلفة من الدافعين: البنوك وشركات التأمين (المادة 293)، وصناديق التقاعد غير الحكومية (المادة 295)، ومنظمات التمويل الأصغر (المادة 297)، والمشاركين المحترفين في سوق الأوراق المالية (المادة 297). المادة 299)، المعاملات مع البنك المركزي (المادة 280)، المعاملات المالية الآجلة (المادة 305)، مؤسسات المقاصة (المادة 299). تحتفظ منظمات أعمال المقامرة بسجلات منفصلة للإيرادات والنفقات. ولا تؤخذ في الاعتبار إلا النفقات المبررة اقتصاديا والموثقة.

ما هو معدل ضريبة الدخل على الشركات؟

يتم تحويل مبلغ الرسوم المدفوعة إلى الميزانيات الفيدرالية والمحلية. منذ عام 2017، حدثت تغييرات في توزيع الفوائد. لم يتغير معدل ضريبة الدخل الأساسي على الشركات وهو 20٪. في السابق، تم إرسال 2٪ من المبلغ المدفوع إلى الميزانية الفيدرالية، وبقي 18٪ في الميزانية المحلية. تم تقديم مخطط جديد من عام 2017 إلى عام 2020. سيتم تحويل مبلغ الضريبة المحسوب بمعدل 3% إلى الميزانية الفيدرالية، و17% إلى ميزانية الكيانات المكونة للاتحاد الروسي. يجوز للسلطات الإقليمية خفض معدل الرسوم لفئات معينة من الدافعين. وفي 2017-2020 لا يمكن أن تقل عن 12.5%.

الاستثناءات

بالنسبة لأنواع معينة من الدخل، فإن معدل ضريبة دخل الشركات هو:

دخل الشركات الأجنبية من استخدام وتأجير الحاويات والمركبات المتنقلة والنقل الدولي - 10٪.
معدل الضريبة على أرباح منظمة أجنبية من خلال مكتب تمثيلي غير مرتبط بالأنشطة في الاتحاد الروسي هو 20٪.
أرباح المنظمات الروسية - 13%. يبقى المبلغ الكامل للضرائب في الميزانية المحلية. وتخضع أرباح الأسهم التي تتلقاها الشركات الأجنبية للضريبة بمعدل 15٪. ويشمل ذلك أيضًا إيرادات الفوائد على الأوراق المالية الحكومية.
تبلغ إيصالات البنوك المركزية الروسية، والتي يتم حسابها في حسابات الأوراق المالية، 30٪.
أرباح بنك روسيا - 0٪.
ربح المنتجين الزراعيين 0%.
ربح المنظمات العاملة في الأنشطة الطبية والتعليمية هو 0٪.
الدخل من العملية المرتبطة ببيع حصة من رأس المال المصرح به - 0٪.
المتحصلات من الأعمال المنجزة في المنطقة الاقتصادية المبتكرة والمنطقة السياحية والترفيهية، مع مراعاة المحاسبة المنفصلة للمقبوضات والتكاليف - 0%.
الدخل من مشروع استثماري إقليمي بشرط ألا يتجاوز 90% من إجمالي الدخل هو 0%.

إعداد التقارير

في نهاية كل فترة ضريبية، يجب على المنظمة تقديم نموذج تقرير وقواعد لإعداده معتمدة بأمر دائرة الضرائب الفيدرالية رقم MMV-7-3/600. يتم تقديم الإقرار إلى هيئة التفتيش في موقع المؤسسة أو قسمها. يتم تقديم التقرير في شكل ورقي. يمكن لأكبر دافعي الضرائب، وكذلك المنظمات التي كان متوسط عدد الموظفين فيها في العام السابق أكثر من 100 شخص، تقديم إعلان إلكتروني.

التغييرات الضريبية 2017

يجب أن يكون مبلغ مخصص الديون المشكوك في تحصيلها أقل من 10٪ من إيرادات الفترة السابقة أو فترة التقرير. الدين المشكوك في تحصيله هو الدين الذي يتجاوز مبلغ الالتزام المقابل. إذا كان لدى المنظمة حسابات مدينة وحسابات مستحقة الدفع لطرف مقابل واحد، فيمكن شطب مبلغ يتجاوز الحسابات المستحقة الدفع فقط كديون مشكوك في تحصيلها.

حجم الخسارة المرحلة محدود. من 01/01/2017 إلى 31/12/2020 لا يمكن تخفيض خسائر الفترات السابقة بأكثر من 50%. ولا يؤثر هذا التغيير على الأساس الذي تنطبق عليه المزايا الضريبية. تتعلق التغييرات بالخسائر التي تم تكبدها بعد 01/01/2007.

منذ عام 2017، تمت إزالة القيود المفروضة على تحويل مبالغ الخسائر المتكبدة بعد 01/01/2007. يمكن الآن إجراء النقل لجميع السنوات اللاحقة. يجب أن تنعكس التغييرات المتعلقة بتعديل مبالغ الضرائب المحولة إلى الميزانيات الحكومية والمحلية في الإعلان والمدفوعات. ويجب أن تشير هذه المستندات بوضوح إلى المبالغ التي يتم دفعها بنسبة 3% وتلك التي يتم دفعها بنسبة 17%.

هناك المزيد من الأسباب للاعتراف بالديون الموحدة. على سبيل المثال، هناك منظمتان أجنبيتان مترابطتان (إحدى المنظمتين هي مؤسس الثانية). كان على شركة روسية التزام بالديون تجاه أحدهم. وفي هذه الحالة يعتبر الدين موحدا. ولا يهم ما هي حصة رأس المال التي تمتلكها الشركة المقرضة الأجنبية. الآن يتم تحديد الدين الموحد بمقدار جميع التزامات دافعي الضرائب.

إذا تغيرت نسبة الرسملة خلال الفترة المشمولة بالتقرير، فقد تنشأ مسألة تعديل القاعدة الضريبية. اعتبارًا من عام 2017، لا يلزم إعادة حساب النفقات على الديون الخاضعة للرقابة. كما ذكرنا سابقًا، يمكن أن يشمل مبلغ النفقات التكاليف المتكبدة لتقييم مستوى مهارات الموظفين. ولتشجيع عمليات التدقيق هذه، سيتم وضع أحكام لتأخذ في الاعتبار تكلفة التقييم. ستكون المؤسسة قادرة على أخذ النفقات في الاعتبار إذا تم إجراء التقييم على أساس اتفاقية الخدمة وإبرام عقد عمل مع الموضوع.

تم تغيير إجراء حساب الغرامات الضريبية، وتمت زيادة مبلغ الغرامات. تتعلق التغييرات بالتأخيرات التي تنشأ بعد 1 أكتوبر 2017. إذا تأخرت عن سداد الضريبة لأكثر من 30 يومًا، فيجب حساب مبلغ الغرامة باستخدام الخوارزمية التالية:

1/300 من سعر البنك المركزي، صالح من 1 إلى 30 يومًا من التأخير؛
1/150 من سعر البنك المركزي، اعتباراً من 31 يوماً من التأخير.

يرجى ملاحظة أن المعايير المذكورة أعلاه صالحة من 01/01/2011 إلى 01/01/2020. وهذا يعني أن هذه المنظمات لم يتبق لها أكثر من عام بقليل للاستفادة من الميزة المحددة (ما لم يقم المشرعون بإجراء التغييرات المناسبة وتمديد الفترة المحددة).

من يحق له تطبيق معدل الضريبة 0%؟

بناء على أحكام البند 1, 2 ملعقة كبيرة. 284.1 قانون الضرائب في الاتحاد الروسييحق للمنظمات التي تقوم بأنشطة تعليمية و (أو) طبية وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي تطبيق معدل ضريبة بنسبة 0٪ مع مراعاة عدد من الشروط المنصوص عليها في هذه المادة.

تطبق نسبة الصفر إلى القاعدة الضريبية بأكملها التي يحددها دافعو الضرائب هؤلاء، طوال الفترة الضريبية .

لأغراض تطبيق هذه المادة، تعتبر الأنشطة التعليمية والطبية من الأنشطة المشمولة في هذه المادة قائمة أنواع الأنشطة التعليمية والطبية(إضافي - قم بالتمرير).

الأنشطة المتعلقة بالعلاج في المنتجع الصحي لا تعتبر أنشطة طبية.

تشمل منظمات المصحات والمنتجعات التي تقدم العلاج الطبي المنظمات التي تتمتع بحالة المنظمات العلاجية والوقائية وتعمل على أساس ترخيص لممارسة الأنشطة الطبية الممنوحة وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي.

باعتبار ذلك لأغراض تطبيق الأحكام فن. 284.1 قانون الضرائب في الاتحاد الروسيلا تنطبق الأنشطة المتعلقة بالعلاج في المصحات على الأنشطة الطبية، ولا يتم توفير تطبيق معدل 0٪ من قبل المنظمات العاملة في أنشطة المنتجعات الصحية ().

المنظمات التي أعربت عن رغبتها في تطبيق معدل ضريبة بنسبة 0%، في موعد لا يتجاوز شهر واحد قبل بدء الفترة الضريبية التي يتم تطبيق هذا المعدل، يجب أن تقدم إلى مصلحة الضرائب في موقعها طلبًا، ونسخًا من الترخيص ( التراخيص) للقيام بالأنشطة التعليمية و (أو) الطبية الصادرة (الصادرة) وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي ( البند 5 الفن. 284.1 قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

ملحوظة
لا ينص قانون الضرائب على التزام المؤسسات التعليمية أو الطبية التي تحولت إلى استخدام معدل ضريبة بنسبة 0 % من بداية الفترة الضريبية والاستمرار في تطبيقه في الفترات الضريبية اللاحقة إذا استوفت الشروط المنصوص عليها فن. 284.1 قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، تقديم البيانات ذات الصلة سنويًا إلى السلطات الضريبية. وبالتالي، يتم تقديم طلب الانتقال إلى تطبيق معدل الضريبة 0٪ من قبل المنظمة مرة واحدة طوال فترة تطبيق هذا المعدل (انظر).

شروط تطبيق نسبة الصفر لضريبة الدخل

وفق البند 3 الفن. 284.1 قانون الضرائب في الاتحاد الروسييحق للمنظمات تطبيق نسبة ضريبة قدرها 0% إذا تم استيفاء الشروط التالية:

المنظمة لديها ترخيص (تراخيص) للقيام بالأنشطة التعليمية و (أو) الطبية الصادرة (الصادرة) وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي ( ص. 1);
يشكل دخل المنظمة خلال الفترة الضريبية من الأنشطة التعليمية ورعاية الأطفال و (أو) الأنشطة الطبية، وكذلك من البحث والتطوير ما لا يقل عن 90٪ من دخلها الذي يؤخذ بعين الاعتبار عند تحديد القاعدة الضريبية وفقًا لـ الفصل. 25 قانون الضرائب للاتحاد الروسيأو لم يكن لدى المنظمة للفترة الضريبية دخل يؤخذ بعين الاعتبار عند تحديد الوعاء الضريبي وفقا الفصل. 25 قانون الضرائب للاتحاد الروسي (ص. 2);
في موظفي المنظمة التي تقوم بالأنشطة الطبية، يبلغ عدد العاملين الطبيين الحاصلين على شهادة متخصصة من إجمالي عدد الموظفين بشكل مستمر خلال الفترة الضريبية 50٪ على الأقل ( ص. 3);
توظف المنشأة بشكل مستمر ما لا يقل عن 15 موظفاً خلال الفترة الضريبية ( ص. 4);
عدم قيام المنظمة بإجراء المعاملات بالفواتير والأدوات المالية المشتقة خلال الفترة الضريبية ( ص. 5).

دعونا ننظر إلى هذه الشروط بمزيد من التفصيل.

حول توفر الترخيص

يتم تنظيم العلاقات التي تنشأ بين السلطات التنفيذية والكيانات التجارية فيما يتعلق بترخيص أنواع معينة من الأنشطة قانون الترخيص. تم وضع قائمة بالأنشطة التي تتطلب تراخيص في الجزء الأول فن. 12من هذا القانون، والذي، من بين أمور أخرى، يسمي التعليم ( الفقرة 40) والأنشطة الطبية ( الفقرة 46) (باستثناء الأنشطة التي تنفذها المنظمات الموجودة على أراضي مركز سكولكوفو للابتكار).

وفق البند 2، الجزء 1، الفن. 5 من قانون الترخيصتوافق حكومة الاتحاد الروسي على اللوائح المتعلقة بترخيص أنواع معينة من الأنشطة وتعتمد قوانين قانونية تنظيمية بشأن قضايا الترخيص.

وبذلك تمت الموافقة على لائحة ترخيص الأنشطة الطبية بموجب مرسوم صادر عن حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 16 أبريل 2012 رقم 21. 291 بشأن ترخيص الأنشطة التعليمية - بموجب مرسوم من حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 28 أكتوبر 2013 رقم 2013. 966 .

كما يتم تنظيم إجراءات ترخيص الأنشطة التعليمية المادة 91 من قانون التعليم.

وترد التوضيحات حول هذه المسألة في. وبالنسبة للفترة الحالية ينبغي تطبيقها على النحو التالي.

يجب أن يكون لدى المنظمة ترخيص ساري المفعول للقيام بالأنشطة التعليمية و (أو) الطبية في نهاية الفترة الضريبية (اعتبارًا من 31 ديسمبر 2018). وبخلاف ذلك، لا يمكنها تطبيق معدل الصفر في إقرار ضريبة الدخل الخاص بها لهذه الفترة. وعليه، إذا لم يتم استيفاء شرط مماثل في العام التالي 2019، فلا ينبغي الإعلان عن نسبة الضريبة 0٪ في الإقرارات لفترات التقارير لعام 2019 قبل تاريخ تسجيل الترخيص الجديد.

حول هيكل الدخل

أحد شروط تطبيق نسبة الضريبة 0% هو المعيار الذي يتم بموجبه دخل المنظمة للفترة الضريبية من القيام بالأنشطة التعليمية والإشراف ورعاية الأطفال و (أو) الأنشطة الطبية، وكذلك من إجراء البحث والتطوير تشكل ما لا يقل عن 90٪ من دخلها ( ص. 2 ص 3 فن. 284.1 قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

ومع ذلك، فإن أحكام هذه القاعدة لا تحدد متطلبات تقريب المعيار المحدد إلى وحدات كاملة. وبالتالي، إذا كانت النسبة أقل من 90% من الدخل، مثلاً 89.8%، فلا يحق للمنظمة تطبيق نسبة الضريبة صفر. هذا الرأي عبرت عنه وزارة المالية في.

لاحظ أنه من القراءة الحرفية للمعيار المذكور أعلاه لقانون الضرائب، يترتب على ذلك أنه من أجل تطبيق معدل الصفر، من الضروري ملاحظة النسبة المئوية للدخل فقط بناءً على النتائج الفترة الضريبية ، ما هي المنظمة على أساس البند 6 الفن. 284.1 قانون الضرائب في الاتحاد الروسيفي نهاية الفترة الضريبية التي طبقت خلالها معدل ضريبة بنسبة 0 %، خلال الحدود الزمنية المحددة الفصل. 25 قانون الضرائب للاتحاد الروسيلتقديم الإقرار الضريبي، تقارير إلى مصلحة الضرائب في مكان وجودها في النموذج الوارد في الملحق ل. وترد مثل هذه التفسيرات، على وجه الخصوص، في خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية لموسكو بتاريخ 20 يونيو 2012 رقم 2012. 16‑15/053964@ .

عند تحديد هيكل الدخل، من الضروري أن نأخذ في الاعتبار الدخل المذكور فن. 251 قانون الضرائب للاتحاد الروسي، لا تؤخذ في الاعتبار للأغراض الضريبية. على سبيل المثال، بالنسبة للمؤسسات الطبية والتعليمية، يشمل ذلك الدخل على شكل:

الممتلكات المستلمة مجانًا من مؤسس المنظمة، الذي تزيد حصته في رأس المال المصرح به عن 50%، بشرط عدم نقل هذه الملكية إلى أطراف ثالثة خلال سنة واحدة من تاريخ استلامها (باستثناء الأموال) ص. 11 ص 1);

الممتلكات المستلمة في شكل تمويل مستهدف، تخضع لمحاسبة منفصلة للدخل (المصروفات) المستلمة (المنتجة) في إطار هذا التمويل ( ص. 14 ص 1);

الممتلكات المستلمة مجانًا من قبل المؤسسات التعليمية الحكومية والبلدية لإجراء الأنواع الرئيسية من الأنشطة، وكذلك الممتلكات المستلمة مجانًا من قبل المنظمات التي تنفذ الأنشطة التعليمية، وهي منظمات غير ربحية، لإجراء الأنشطة التعليمية ( ص. 22 ص 1).

بفضل البند 2 الفن. 251 قانون الضرائب للاتحاد الروسيعند تحديد القاعدة الضريبية، لا تؤخذ في الاعتبار أيضًا الإيرادات المستهدفة (باستثناء الإيرادات المستهدفة في شكل سلع قابلة للاستهلاك) لصيانة المنظمات غير الربحية وممارسة أنشطتها القانونية.

بالإضافة إلى ذلك، يجب أن نتذكر أنه عند تحديد نسبة 90%، يجب أن يأخذ البسط في الاعتبار الدخل المستلم من الأنشطة المدرجة في قم بالتمرير.

على سبيل المثال، الدخل في شكل فروق سعر الصرف الإيجابية الناشئة فيما يتعلق بإعادة تقييم القروض بالعملة الأجنبية التي تم جمعها لإعادة بناء مبنى لا يرتبط بالدخل المستلم من الأنشطة الطبية المدرجة في قم بالتمرير. وبالتالي فإن فروق أسعار الصرف هذه لا تساهم في تحديد حصة الدخل المحصل من الأنشطة الطبية في إجمالي مبلغ الدخل للفترة الضريبية.

لا تقم بتضمين الدخل المستلم من الأنشطة الطبية (التعليمية) والدخل في شكل غرامات وسداد النفقات القانونية للتأخير في الوفاء بالالتزامات بموجب العقد ( خطاب من وزارة المالية الروسية بتاريخ 25 أبريل 2018 رقم . 03‑03‑06/1/27941 ).

دعونا نلاحظ أنه إذا، عند القيام بالأنشطة الطبية مدفوعة الأجر وفقا لأنواع الأنشطة الطبية المقررة قائمة، أحد مكونات الخدمة الطبية هو استخدام المنتجات الطبية الخاصة، وفقًا لوزارة المالية، يجب أن تشكل تكلفة هذه المنتجات تكلفة هذه الخدمة الطبية ( كتاب بتاريخ 02/07/2018 رقم . 03‑03‑06/1/7248 ).

بشأن تحديد عدد الطاقم الطبي

أنظمة ص. 3 ص 3 الفن. 284.1 قانون الضرائب في الاتحاد الروسيلقد ثبت أنه يتم تطبيق نسبة صفر من ضريبة الدخل على المنظمات الطبية، على وجه الخصوص، إذا كان عدد العاملين في المجال الطبي الحاصلين على شهادة متخصصة من إجمالي عدد الموظفين بشكل مستمر خلال الفترة الضريبية لا يقل عن 50٪ في موظفي منظمة تقوم بالأنشطة الطبية.

نظرًا لأن الإجراء الخاص بتحديد عدد موظفي المنظمات في قانون الضرائب في الاتحاد الروسي لا ينظم مع مراعاة الأحكام البند 1 الفن. 11 قانون الضرائب في الاتحاد الروسيلحساب العدد المحدد، تم إنشاء الإجراء لتحديد عدد الرواتب للموظفين بأمر من Rosstat بتاريخ 22/11/2017 رقم 11. 772 ، الذي وافق تعليمات تعبئة عدد من نماذج المراقبة الإحصائية الاتحادية(إضافي - الاتجاهات)، بما في ذلك الرقم ف-4 "معلومات عن عدد الموظفين وأجورهم".

وفقا لل البند 80تعليماتيتم احتساب الموظف المسجل في منظمة واحدة كعامل داخلي بدوام جزئي في كشوف المرتبات كشخص واحد (وحدة كاملة).

عند إجراء المعاملات التي لا يمكن تطبيق معدل فائدة عليها بنسبة 0 %

البند الفرعي 5 من البند 3 من الفن. 284.1 قانون الضرائب في الاتحاد الروسيلقد تقرر أن المنظمات العاملة في الأنشطة الطبية يمكنها تطبيق معدل ضريبة بنسبة 0 % إذا لم تقم بإجراء معاملات باستخدام الكمبيالات والأدوات المالية للمعاملات الآجلة خلال الفترة الضريبية.

ترى وزارة المالية أن هذا لا ينطبق، وفي حالة وضع أموال مجانية مؤقتة على حسابات الودائع في أحد البنوك، يحق للمؤسسة الطبية تطبيق معدل فائدة 0٪ إذا تم استيفاء الشروط الأخرى المنصوص عليها فن. 284.1 قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. في هذه الحالة، يخضع الدخل المستلم من إيداع الأموال لإدراجه في الدخل غير التشغيلي ولا يؤخذ في الاعتبار عند تحديد حصة الدخل من الأنشطة الطبية.

تقديم المعلومات في الوقت المناسب

وفق البند 6 الفن. 284.1 قانون الضرائب في الاتحاد الروسيالمنظمات التي تطبق معدل ضريبة 0٪ وفقًا لهذه المادة، في نهاية كل فترة ضريبية تطبق خلالها معدل صفر، خلال المواعيد النهائية المحددة لتقديم إقرار ضريبة الدخل (في موعد أقصاه 28 مارس)، تخضع للضريبة السلطة بالمعلومات التالية عن موقعها:

على حصة دخل المنظمة من الأنشطة التعليمية و (أو) الطبية في إجمالي دخل المنظمة؛

على حصة دخل المنظمة من الأنشطة التعليمية ورعاية الأطفال و (أو) الأنشطة الطبية، وكذلك من البحث العلمي و (أو) التطوير، في المبلغ الإجمالي لدخل المنظمة الذي يؤخذ في الاعتبار عند تحديد القاعدة الضريبية؛

على عدد الموظفين في المنظمة؛

على عدد الكوادر الطبية الحاصلين على شهادة تخصصية ضمن كوادر المنظمة (للمنظمات العاملة في الأنشطة الطبية).

لمعلوماتك
يجب على المنظمات تقديم هذه المعلومات في نموذج معتمد من قبل. يمكن إرسال التقارير المحددة إلى دائرة الضرائب الفيدرالية في شكل إلكتروني عبر قنوات الاتصال وفقًا للتنسيق المعتمد بأمر من دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 30 ديسمبر 2011 رقم 111. ياك-7-6/1010@.

إذا لم يتم استيفاء الشروط (لم يتم تقديم المعلومات)

وفق البند 4و 6 ملاعق كبيرة. 284.1 قانون الضرائب في الاتحاد الروسيإذا فشلت المنظمة في الالتزام بواحد على الأقل من الشروط الموضوعة البند 3من هذه المادة، أو عدم تقديم المعلومات المذكورة أعلاه منذ بداية الفترة الضريبية التي حدث فيها عدم الالتزام بالشروط (أو التي لم يتم تقديم المعلومات عنها)، معدل الضريبة المنصوص عليه البند 1 الفن. 284 قانون الضرائب للاتحاد الروسي(20%). وفي هذه الحالة يخضع مبلغ الضريبة للاستعادة والدفع للموازنة مع دفع الغرامات المقابلة المستحقة اعتباراً من اليوم التالي للإقرار المقرر فن. 287 قانون الضرائب للاتحاد الروسييوم دفع الضريبة (دفع الضريبة مقدما). بالإضافة إلى ذلك، يجب على المنظمة أن تقدم إلى مصلحة الضرائب إقرارات ضريبية محدثة لفترات إعداد التقارير وإقرارًا للفترة الضريبية ككل، مع حساب الدفعات المقدمة ومبلغ الضريبة بالمعدلات المحددة بشكل عام.

وترد التوضيحات حول هذه المسألة في خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 30 أغسطس 2017 رقم 2017. 03‑03‑06/1/55615 , بتاريخ 28/12/2012 العدد . 01‑02‑03/03‑482 .

يجب أن تكون المنظمات مجتهدة في الالتزام بالمواعيد النهائية لتقديم التقارير. خلاف ذلك، حتى التأخير لمدة أسبوع واحد قد يؤدي إلى إعادة حساب مبلغ ضريبة الدخل بالمعدل العام للفترة الضريبية السابقة بأكملها، كما حدث في الوضع الذي نظرت فيه AS ZSO في القرار المؤرخ في 30 يناير 2018 رقم . F04-6027/2017 في القضية رقم А81-813/2017.

توصلت مصلحة الضرائب إلى أن المكلف قام بتطبيق نسبة 0% بشكل غير معقول عند احتساب ضريبة الدخل لعام 2015، وذلك بالمخالفة البند 6 الفن. 284.1 قانون الضرائب في الاتحاد الروسيتم تقديم المستندات والمعلومات التي تؤكد الحق في تطبيق نسبة الضريبة 0٪ إليه فقط في 07/04/2016 ، أي في انتهاك للموعد النهائي - في موعد أقصاه 28/03/2016.

وأيد المحكمون الضريبيون ما تقدم من معلومات ومستندات البند 6 الفن. 284.1 قانون الضرائب في الاتحاد الروسي- عدم تقديمها إلى مصلحة الضرائب خلال المدة التي يحددها القانون.

ملحوظة
إن إمكانية قيام دافعي الضرائب بتطبيق نسبة 0٪ على ضريبة الدخل مشروطة ليس فقط بامتثال المنظمة للشروط العامة المنصوص عليها البند 3 الفن. 284.1 قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، ولكن أيضًا عن طريق تقديم المعلومات والمستندات في الوقت المناسب إلى مصلحة الضرائب في مكان تسجيل المعلومات والمستندات التي تؤكد الامتثال لهذه الشروط للفترة الضريبية منتهية الصلاحية.

حول الانتقال من معدل ضريبة الدخل الصفري إلى معدل عام

وفق البند 7 الفن. 284.1 قانون الضرائب في الاتحاد الروسييحق للمنظمات التي تطبق معدل ضريبة بنسبة 0% وفقًا لهذه المادة التحول إلى استخدام معدل ضريبة عام قدره 20% البند 1 الفن. 284 قانون الضرائب للاتحاد الروسيعن طريق إرسال طلب مناسب إلى مصلحة الضرائب في موقعك. علاوة على ذلك، إذا لم يبدأ التحول المحدد من بداية فترة ضريبية جديدة، فإن مبلغ الضريبة للفترة الضريبية المقابلة يخضع للاسترداد والدفع إلى الميزانية بالطريقة المقررة مع دفع الغرامات المستحقة من اليوم التالي للضريبة السابق.
شاهد فن. 287 قانون الضرائب للاتحاد الروسييوم دفع الضريبة (دفع الضريبة مقدما).

في الفقرة 8 من الفن. 284.1 قانون الضرائب في الاتحاد الروسينصت على أن المنظمات التي تحولت من الصفر إلى المعدل العام (بما في ذلك بسبب عدم الامتثال للشروط المحددة في البند 3المادة المحددة) لا يحق لهم العودة إلى تطبيق معدل الضريبة 0% لمدة خمس سنوات تبدأ من الفترة الضريبية التي تحولوا فيها إلى تطبيق معدل الضريبة العام.

وبالتالي، فإن المنظمة التي طبقت معدل ضريبة 0% في عام 2014 وتحولت في نهاية العام إلى استخدام معدل 20%، لا يحق لها التحول إلى استخدام معدل صفر مرة أخرى خلال خمس سنوات من الفترة الضريبية لعام 2014 ( يرى. خطاب من وزارة المالية الروسية بتاريخ 14 يناير 2016 رقم 2016. 03‑03‑06/1/615 ). ولا يمكن لمثل هذه المنظمة أن تبدأ في تطبيق معدل 0٪ مرة أخرى إلا اعتبارًا من عام 2019.

المادة 281.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسيصالحة حتى 01/01/2020. وفيما يتعلق باقتراح تمديد سريان هذا المعيار مثلا حتى 01/01/2030 أو تثبيته لمدة غير محددة، تشير وزارة المالية إلى أن قرار تمديد هذا المعيار سيتم النظر فيه بناء على نتائج انتهاء صلاحيته (انظر).

هل أنت محاسب ولكن المدير لا يقدرك؟ هل يعتقد أنك تهدر أمواله وتدفع الضرائب الزائدة؟

كن متخصصًا قيمًا في نظر الإدارة. تعلم كيفية العمل مع حسابات القبض.

يحتوي مركز Clerk Learning Center على مركز جديد.

التدريب عن بعد تمامًا، ونصدر شهادة.

0 ضريبة الدخل مزايا ضريبة الدخل للمؤسسات. تطبيق معدل الصفر. ما هي الشروط التي يجب توافرها لتطبيق السعر التفضيلي؟

اقرأ أيضا

من يحق له تطبيق معدل الضريبة 0%؟

شروط تطبيق نسبة الصفر لضريبة الدخل

حول توفر الترخيص

حول هيكل الدخل

بشأن تحديد عدد الطاقم الطبي

عند إجراء المعاملات التي لا يمكن تطبيق معدل فائدة عليها بنسبة 0%

تقديم المعلومات في الوقت المناسب

إذا لم يتم استيفاء الشروط (لم يتم تقديم المعلومات)

حول الانتقال من معدل ضريبة الدخل الصفري إلى معدل عام

من له الحق في استخدام النظام الضريبي التفضيلي؟

ما هي الشروط التي يجب توافرها لتطبيق السعر التفضيلي؟

عواقب عدم الالتزام بشروط تطبيق السعر التفضيلي

نعلن عن استيفاء شروط تطبيق نسبة 0%

مميزات تطبيق نسبة الصفر...

الأساس القانوني

الموضوعات والكائنات

الإيرادات والمصروفات

فترات تقديم التقارير

القاعدة الضريبية

ما هو معدل ضريبة الدخل على الشركات؟

الاستثناءات

إعداد التقارير

التغييرات الضريبية 2017

من يحق له تطبيق معدل الضريبة 0%؟

شروط تطبيق نسبة الصفر لضريبة الدخل

حول توفر الترخيص

حول هيكل الدخل

بشأن تحديد عدد الطاقم الطبي

عند إجراء المعاملات التي لا يمكن تطبيق معدل فائدة عليها بنسبة 0 %

تقديم المعلومات في الوقت المناسب

إذا لم يتم استيفاء الشروط (لم يتم تقديم المعلومات)

حول الانتقال من معدل ضريبة الدخل الصفري إلى معدل عام